管理学院   《中级财务会计》   课程教学计划安排表

主讲教师：  班级：      2012～2013学年（下 ）  第一周～第是十四周   课程总学时：56    周学时：4

2011~2012：

 

第二篇：《中级财务会计》课程串讲 第三章

《中级财务会计》课程串讲

第三章 存货

本章重点：存货的计量（入账价值、发出存货成本、计划成本和实际成本法

第一节 存货的确认和计量

、存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在

、存货包括：

）原材料：生产耗用

）在产品：尚未完工

）半成品：部分完工

）产成品：已经完工入库

）商品：外购或委外加工可用于销售

）周转材料：可周转多次使用逐渐损耗

、存货成本构成

=采购成本+加工成本+其他成本

=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他

=直接人工+制造费用

、特定方式存货计量

）投资者投入的存货：合同或协议约定价；

）抵债：公允价值

）非货币资产交换换入

+相关税费±补价

+相关税费±补价

、某企业20xx年3月份存货收发业务如下：

4日购入： 500件 单价12元/件

1

8日发出： 600件

日发出：700件

日购入：300件 单价14元/件

、先进先出：先入库先发货

=（400×11+200×12）+（300×12+400×13）=15600元

、月末一次加权平均法（公式P87）

=（400×11+500×12+600×13+300×14）/（400+500+600+300） 元/件

=12.44×（600+700）=16172元

、移动加权平均法（公式P88）

日加权平均价=（400×11+500×12）/（400+500）=11.56元/件

日发出成本=600×11.56=6936元

日加权平均价=（10400-6936+600×13）/（900-600+600）=12.52元/件

日发出成本=700×12.52=8764元

日加权平均价=（11264-8764+300*14）/（900-700+300）=13.4元/件

=11264-8764+300*14=6700元

、个别计价法：对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加

、其他计价方法

）毛利率法：销售成本=销售净额（1-毛利率）

）零售价法：期末存货成本=期末存货售价×成本率

成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价））售价金额法：销售成本=销售收入-已销商品分摊的进销差价

已销商品分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率

进销差价率=（期初库存进销差价+当期商品进销差价）/（期初库存售价+

（购进商品售价）

贷：银行存款（购进商品成本）

商品进销差价

贷：主营业务收入（售价）

（售价）

期末计算进销差价

2

借：商品进销差价

6、计划成本法：分摊、

（月初成本差异+购入材料成本差异）/（结存材料计划成本+购入材料计划成本） =发出材料计划成本×材料成本差异率

、某企业各账户余额情况

10KG，计划成本17800元

250元

10KG，实际成本17600元

15KG

元；材料成本差异=17600-17800=-200元 =（250-200）/（17800+17800）=0.14%

元

元

=26700+37.38=26737.38元

=计划成本+超支差或者计划成本-节约差

、期初期末账面价值

、发出存货成本计价方法

、存货期末计价及跌价准备

、担保存货

第二节 原材料的核算

一、原材料核算概述

原材料的日常核算可以采用实际成本法，也可以采用机会成本法核算。

(一）在途物资的核算

3

企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料（二）原材料的收发核算

、购入原材料的核算

对于#5@p账单与材料同时到达的采购业务，物资验收入库，借记“原材料”科目。“应缴税额----应交增值税（进项税额）” ，贷记“应付账款”科目。下月,.

[例题] 某企业为一般纳税企业。19xx年3月310000元，增值税额为1700元，#5@p等结算凭证已收到，

借：在途物资10000

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

[例题] 假设例1中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，10530

借：原材料 10530

贷：应付账款——暂估应付账款 10530

下月初用红字冲回上述会计分录：

借：原材料 10530

贷：应付账款——暂估应付账款 10530

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的---

3、企业生产经营领用的原材料，按实际成本借记“生产成本”（基本生产成本、辅助

[例题] 某企业某月份A材料的“发料凭证汇总表”列明：部门领用1500元。企业应编制会计分录如下：

4

借：生产成本——基本生产成本20000

制造费用8000

管理费用1000

营业费用1500

贷：原材料——A材料35500

4、将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务，按发出原材料的实际成本，借记“其

5、自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按实际成本，.

6、企业接受其他单位以原材料作价投资时，应按评估确认的价值，借记“原材料”科按照专用#5@p上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”

7、出售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”等科目，按实现的营业收贷记“其他业务收入”科目，按专用#5@p上注明的增值税，

三、按计划成本计价的原材料核算

材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证按材料的计划成本计价；按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，

（一）科目设置

材料按计划成本计价，除设置“原材料”科目外，

1.“原材料”科目

该科目核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，

2.“物资采购”科目

采用计划成本进行材料日常核算时，该科目核算企业所购入的各种材料的采购成本，以及结转实际成本小于计划成本的差异数

3.“材料成本差异”科目

这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的科目。（超支额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料 5

实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差

（二）按计划成本计价的原材料收发核算

、外购材料的账务处理：

①对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款、借记“物资采购”科目；

②企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，借记“物资采购”、按专用#5@p上注明的增值税，

③月终，企业应根据已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，按计划成本，贷记“材料成本差异”科目；相反，当实际成本大于计划成本时，

2、企业自制并已验收入库的材料，应按计划成本计价，借记“原材料”科目，

3、企业接受其他单位投入的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”、（进项税额）”科目，

【例题】 企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成本，贷记“资本公积”科目。同时，[例4]17％。材料按计划成本核算。A材料计划单位成本为80元19xx年4月16日，该企业从本市购入A材料7500千克，增值税专用#5@p上注明615000元。企业已用银行存款支付材料价款及增值税。材料已验收入库。企

借：物资采购615000

应交税金－应交增值税（进项税额）104550

贷：银行存款719550

贷：物资采购600000

6

借：材料成本差异15000

“管理费用”等科目；贷记“原材料”科目。

企业在建工程领用的材料，应按计划成本借记“在建工程”科目，（进项税额转出）”科目。

月末结转本月耗用材料应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、

[例题] 某企业采用计划成本核算材料。某月甲原材料“发料凭证汇总表”列明，83000元，辅助生产车间领用25000元，车间管理部门领用3800元，厂部管6200元，销售部门领用1000元。本月该材料的成本差异率为1%.

本月发领用材料时，编制如下会计分录：

借：生产成本 108000

制造费用 3800

管理费用 6200

营业费用 1000

贷：原财料 119000

月末，结转材料成本差异，编制如下会计分录：

借：生产成本1080

制造费用38

管理费用62

营业费用10

贷：材料成本差异1190

第三节 其它存货的核算

委托加工物资的核算

企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，借方登记发出材料的实际成本

1、企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”（进项税额）”科目，①需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，款”等科目；②收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费 7

税，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加

【例题】 某企业原材料采用实际成本计价核算。该企业因经营需要，将一批原材料委发出材料的实际成本为4800元，支付的加工费、运杂费等合计50085元。材料加工完成，验收入库，有关账务处理如下：

借：委托加工物资4800

贷：原材料4800

借：委托加工物资500

贷：银行存款500

借：应交税金——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款85

借：原材料5300

贷：委托加工物资5300

二、周转材料的核算

包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、

低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品，

周转材料的主要账务处理包括：

（1）一次摊销法

采用这种方法，在第一次领用新的包装物时，摊销其全部成本。

[例题] 某企业出借一批包装物，实际成本为3000元，采用一次摊销法，收取押金

借：营业费用3000

贷：周转材料----包装物3000

（2）“五五”摊销法。

它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50％；在报废时摊销其价值的另外50％

第四节 存货清查的核算

8

企业确定存货的实物数量的方法有两种：一种时实地盘存制；一种是永续盘存制。我国 发生存货盘盈时，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动科；发生存货盘亏、毁损时，应借记

可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”

[例题] 某企业19xx年4月因洪涝灾害，导致产成品毁损20000元，该项毁损经与保80%

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000

贷：库存商品——产成品20000

批准后：

借：其他应收款——保险公司16000

营业外支出4000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000

第五节 存货减值的核算

该存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。

企业使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。

因企业所提供的产品过时或消费者的偏好改变，使企业产品销售价格下降。

其他原因导致存货实质上发生了减值迹象。

:

以霉烂变质的存货。

已过期且没有转让价值的存货。

生产中不在需要，且没有使用价值和转让价值的存货。

二、存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

9

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、

不同存货可变现净值的确定：

、产成品、商品和用于出售的材料等，在正常的经营过程中应当是估计的售价减去估计的

、需要经过加工的存货应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工将要发生的成本、估

、同一存货中一部分有合同价格约定、其余部分不存在合同价格的，企业应该分别确定其

企业应设置“存货跌价准备”科目核算企业发生减值时计提的存货跌价准备。具体做企业应在资产负债表日，根据存货准则确定存货发生减值的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，科目，贷记“资产减值损失”科目。

【例题】 山西省太原红旗公司自20xx年起采用成本与可变现净值孰低法对期末存货20xx年到20xx年末该存货账面成本均为200 000元。

、假设20xx年末该存货的预计可变现净值为180 00020 000元。会计分录为：

借：资产减值损失 20000

贷：存货跌价准备 20000

、假设在20xx年末存货预计可变现净值为17 000元，侧应该补提的存货跌价准备时10 :

借：资产减值损失 10 000

贷：存货跌价准备 10 000

、假设20xx年10月10日，因出售该产品而转出已计提跌价准备5000元，则会计分录

借：存货跌价准备 5000

贷：主营业务成本 5000

、假设20xx年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194 000-19 000元[200 000-194 000-（20 000+10 000）-5000]

贷：资产减值损失 19 000

10

本章小结：本章属于重要章节，分数一般在20分左右，其重点和难点在于存货的计量，

11