毕业论文（设计）开题报告（文献综述）

 

第二篇：财务会计报告发展趋势研究

财务会计报告发展趋势研究

【摘要】：进入二十一世纪，财务会计的环境发生了重大变化，社会对财务信息披露的可靠性、充分性等的要求越来越高。而财务会计在信息质量上却落后于这种变化，难以满足信息使用者的需求。因此，对财务会计报告的发展趋势研究成为一项热门的课题。本文对我国财务会计的现状及发展趋势进行了分析，指出了其中存在的问题，并给出了相应的解决措施，希望能够进一步提高财务会计报告的质量，促进这方面的研究和发展。

【关键词】财务信息；发展趋势；研究

 The Research on Development Tendency of Financial Accounting Reports

Abstract: Step into the 21st century, the financial and accounting environment has been significant changed. Community has raised their requirement on reliability, sufficiency and accountability of disclosure of financial information. However, the quality of information has fall behind the changes of economic environment to meet the demands of the users. This paper aims to have a brief overview and analysis about the current situation and development tendency of financial reports, indicated problems and issues relating to it and provided corresponding recommendations, hoping to enhance the quality of the financial information, and promote the development of accounting reports.

Key words：Financial information; Development tendency; analysis

一、引言

从会计发展的过程不难看出，人们对会计信息需求的变化以及经济环境的不断变化一直以来是就是推动财务会计持续发展的动力。进入二十一世纪，世界经济开始向全球化、信息化、网络化的方向发展，不再直接依赖资源、资本、硬件技术，更多地关注知识和信息的有效利用。传统的财务会计报表对于有用的会计信息难以进行充分的披露，现行的财务会计体系制度滞后于经济环境变化的缺陷和不足越来越严重的突显出来，已无法满足人们对会计信息的需求，因此财务会计改革势在必行。

财务会计最主要的任务是对企业经营活动过程中发生的交易、事项等通过核准、计量以及记录和报告等一系列程序对财务会计信息来加工处理，最终再把财务报表作为其主要内容以报告形式提供给企业外部有关集团。这类信息一般把货币当作其计量标准，并通过一些详细的文字来描述，表现企业在过去的资金操作以及一些经济活动。财会信息一般具有可验证性以及真实、确切的特点。这些信息能够及时反映企业和投资方、债权人之间的利益关系，因而受到信息使用者的广泛关注。

蓬勃发展的知识经济，使财务会计变革有了充足的技术支持和有力保障。从会计数据载体向磁、光介质的转变上可以看出，保证了会计数据进行分类以及重组的条件。会计数据工具也由最初的算盘、稿纸发展为计算机，大大提高了数据处理的效率和信息共享程度，同时使各部门之间可以相互合作，使工作人员从繁琐的日常业务中得到了解脱。会计信息的加工更关注为企业管理经营及决策提供的服务质量，其处理模式向高速、双向的转变实现了财务数据的实时输入输出，更好的适应了账务经济环境的变化以及人们对会计信息在内容及质量需求的不断变化[①]。制定一套适应财务环境变化的体系，克服传统财务报告体系的不足，是保证经济顺利发展的一项重要举措。

二、内容和作用

（一）内容

财务会计报告，也就是我们理解的财务报告。“是指由企业向外界提供的难免反映企业指定日期的财务情况和报告以及某一个会计经营过程的现金流量情况及其经营成果等相关的会计方面的文件。”

财务会计报告的主要内容，一般有会计报表、附注以及其他应当在报告中应当披露信息以及资料等。财务报表一般包括利润表、资产负债表以及现金流量表等报表。

资产负债表即指能够反映企业在某一指定时间段内财务现实情况的会计报表；而利润表则是反映企业在特定时间段的经营状况的会计报表；另外现金流量表能够反映特定时间段内现金以及现金等价物出入情况，也是一种会计报表。

附注则是指对会计报表中所列项目的详细说明，和在报表中没有列出的一些项目的进一步说明等。

（二）意义和作用

财务会计报告的目标，是向其使用者提供本企业的财务经营以及现金流量相关的财务会计信息，反映本企业管理层受委托的责任及其履行情况，对使用财务会计报告的人能据此做出正确的经济决策。

财务会计报告所服务的对象有债权人、投资者、社会公众、政府和相关部门等；其基本环境，主要包括投资者、信息中介、规范者、管理当局和审计师等，还涉及政治、经济、科技、教育环境以及文化环境等等多个方面。

财务会计报告的意义和作用主要包括五个方面，(1)有助于投资者与债权人进行经济决策；(2)有助于反映管理层的委托责任执行情况；（3）有助于评估以及预测后期现金流动情况；（4）有助于合理有效配置社会资源；（5）有助于政府管制和经济稳定等。

而优秀的财务报告应该具备数据相关性、可理解性性、准确和及时性的要求。具体可以用表1所示。

表1 账务报告的基本要求及其含义

三、现状及发展趋势

（一）现状和问题

加入世界贸易组织之后，我国企业将面临越来越激烈的市场竞争。新型技术、理念的产生不断冲击着周围的社会环境和经营环境，给企业的经营活动也带来了一定的影响。面对当前日益激烈的行业竞争和愈加复杂的企业财务环境，以及金融衍生工具飞速发展产生的巨大杠杠效应，人们对会计信息也提出了越来越高的要求。如何更好的适应经济环境的变化，有效发挥财务会计报告的职能，更好地为企业的财务会计信息使用者服务，成为财务会计报告发展中遇到的一项重要课题。

当今的世界经济的发展更多的以来知识和信息的有效利用，而使用会计信息的人会更多地注重会计信息的有效性。而信息的有效性主要体现在其时效性、全面性方面，及时、全面的信息可以为企业的生产经营创造丰厚的利润，使其立于竞争的不败之地。近年来，高新科技的迅速发展，网络化进程的加快，给金融行业带来越来越多的风险。这使得当前的财务会计报告中存在的局限性也越来越明显的暴露出来。当前财务信息的披露严重缺乏及时性，披露周期过长很容易导致风险的产生，根据这些之后的财务会计信息进行经营决策，难免造成风险的产生，影响企业的经济利润，甚至会威胁到企业的自身的存在问题。

而在实际中，这些问题主要有以下几种表现：

(1)信息单一，适应性差

早期会计系统，因为要计算会计人员的工作成本及工作量，企业一般不会给需要财务会计报告各个单位提供细致的财务材料及数据。其他使用报告的单位及个人只能通过企业所提供的有限的数据，得到一些相关的企业经济信息，当然这要受限于企业所提供的有限资料。其次，现行财务会计报告在内容和形式上的主要服务客户是股东，是通用的，而在客观上对其他集团关心的数据及信息在一定程度了有所忽视。但是现代社会处在知识经济飞速的时代，在激烈的经济市场竞争中，信息的重要性正在被人们所认识，使用财务报告的人对其要求也越来越高。但现实中，使用报告的人内心所渴望的如员工的素质以及企业的组织形式和结构、企业的具体风险状况和企业市场的网络资源分布却不好很好地满足。现实中的信息不对称让使用财务报告的人很被动，他们因此无法很好地做出决策，这在相当程度上影响了经济的正常发展。 

当前的财务会计报告倾向于利润的核算，更多的关注收入和费用的配比，这使得现金流的变化状况被忽视，严重威胁这企业进行正确的经营决策和有效的资源配置。并且，现行的财务会计报告制度偏向于形式化，难以将交易、事项作为其重点，导致在资产、负债等会计科目上和现实情况发生偏差看，再加上一些主观原因的存在，都严重影响到了其在工作上的适应性。

(2)及时性和前瞻性差

传统会计系统以历史成本为计量属性，它以“财富分配”用途为导向，强调会计信息可靠性，强调谨慎性原则的运用，是一种“向前看”的报告模式，只能反映经济活动的“历史”。而随着社会经济的进一步发展，依据传统计量属性编制的会计报告根本不能满足其使用者的基本需求。为了让使用财务报告的人能够做出正确的投资决策，而要求会计报告提供正确而具有前瞻性的相关信息，而满足使用者的基本需求。 

在现代社会经济环境变化莫测，企业的经营活动及财务环境受其影响也在不断变化，因此，使用者不仅要求企业的财务信息确切、公正、真实，更希望及时了解更多的关于企业来支持相关的经营决策的相关财务会计信息。但是，目前财务会计报告基本上是对过去经营结果的数据汇总单，更加倾向于企业的历史财务状况，并且定期的进行财务报告的方式存在着众多弊端，它更多的关注了企业以往的经营状况，并且不能随环境变化及时发布最新的财务会计数据信息。这些都造成财务信息大多滞后于现时的经营环境和状态，前瞻性较差的问题的产生，加大了相关利益者进行准确的经营决策的难度。

(3)完备性较差

占有与使用有形资产是现代社会经济环境条件下企业持续发展的前提条件和重要保证，这也使得传统的会计系统一定要围绕企业的有形资产的相关工作来进行，如资产的记录、确认、和计量等。但随着社会知识经济的快速发展，企业能够发展的重要条件已经转向新技术的使用以及新产品研发和高素质人员的参与；这类无形资产所隐含的价值甚至远远超出了传统的有形资产，迅速发展为企业创造价值总量的重要组成部分，相对来讲，有形资产所占资源的比重逐渐下滑，与此相适应，传统的会计系统也随之转向对无形资产的记录、确认及报告。

迈入二十一世纪以来，各行各业之间的竞争都在不断加剧，知识、人力、金融衍生工具等非货币资产在竞争中发挥的作用也越来越大。相关利益者对财务会计信息的要求也在不断提高，他们在了解企业的财务信息的基础上还希望能够更多的了解企业的非货币资产的状况。而现行财务会计报告大多的焦点都放在了企业的硬件资源的价值上，报告中不仅没能表现企业的一些资产、负债等会计科目的运作情况，也未提及那些知识、人力等和企业经营活动密切相关的软件资源，使相关信息使用者很难预测企业目前经营状况。

（4）真实性、可靠性较差

当前存在这一些企业粉饰报表，相关工作人员在对财务会计信息进行处理的过程中虽然对财务会计信息按照相关的原则进行了记录和处理，但是这个过程在一定程度上都带有较大的主观色彩。财务会计报告需要展示给与企业相关的投资方与债权方，相关人员更多的倾向于在财务会计报告中体现企业良好的经营成果以及发展前景，在这种心态的促使下往往使得财务会计报告数据的确切性、真实性有所降低。另外，财务会计信息在一系列的确认、再确认过程中很容易受客观情况影响，也为关注那些对企业经营影响重大的非货币资产，所以，财务会计报告的确切性、可靠性也会使越来越多的使用者产生质疑。

例如，20##年底，证监会公布了对夏新集团的处罚，对其罚款60万元，与此同时对董事长、总裁、副总裁等进行警告并罚款10万元。这次事件的主要原因就是因为夏新电子在20##年间，通过虚增利润4077万，把银行的承兑汇票恶意披露为商业承兑汇票，利用20##年的销售、又在20##年第一季度退回的产品去冲减上一年度的主营业务，虚增利润1321万元。另外，除了在20##年年报中已经进行预提的返利价保金额外，还通过与客户确认、应归属于20##年度的部分返利价保2756万元，未以计提，再次虚增利润，两项虚增的利润总额为4077万元。对此，夏新方面只承认是在会计收入的确定方法差异所导致。

由于这次虚增的4077万利润，该公司在20##年会计报表中显示了大幅扭亏。事实上， 20##年公司巨额亏损达6亿多元。20##年，证监局开始介入对该案调查后，夏新集团07年的会计财务报中出现了重大的更改的调整，对于上一年的财务报告纠错高达15项，经过对差错追溯和调整后，发现该公司在20##年的净利润由原来年报的盈利2517.6万元，变为亏损1.05亿元多[②]。

根据以上这些情况，为了纠正当前财务会计报告所表现出来的不足，我们需要对其中存在的问题进行全面的分析，探讨相应的解决措施。只有从根本上解决这些问题，这样才能更好服务于信息使用人。

（二）发展趋势

为了更好的提高财务会计数据信息的质量，对其目标、表现方式、应用模式等做出的转变也调整也势在必行。未来财务会计报告的发展应当更多的关注对金融衍生工具相关信息的披露，更加侧重对股东权益稀释的信息，加强对企业会计收益信息的披露，同时应当更多的关注周围的社会环境和自然环境。

（1）  目标

目前有两种主流观点，其中一种是受托负者的责任观，这种观点认为企业经营者所受托付的经济责任是反映财务会计的目标，而决策有用观点则认为，会计的基本目标是为信息使用方提供使其正确经营决策的会计数据信息。但是伴随着企业财务环境和股东结构的不断变化，财务目标也由第一个观点向第二个观点转变。财务会计报告的目标将更多的关注那些潜在的投资者，财务会计的目标将更多的披露有关企业未来发展状况、现金流量状况、盈利状况等方面的信息，尽可能多地给信息使用方提供全面、准确的财务会计信息，并努力提高其相关性、及时性、可靠性。

（2）传递、表达方式，

与财务报告相关的传递、表达方式都将发生不同程度的转变。信息技术水平的不断提高，财务报告的发布方式也由原来的纸质印刷转变为网上发布，这大大提高了信息财务会计信息的及时性。而且通过这些高新技术，财务信息的计量和公布可以更多的借助与图片、音频、视频等表现方式，是财务信息更加直观、形象、简明，便于信息使用者查阅、理解和利用。

（3）模式

未来的财务报告的将更多的以事项为基础，向财务会计信息使用方披露更多的关于企业将来发展状况、盈利状况、现金流量方面的信息,这种模式以资债表、损益表、现金流量表和第四财务报表作为主要内容，第四报表——全面收益表的出现更多的关注了对未来企业经营状况的预测，使信息使用方能够更详细地了解企业财务会计现状，满足了信息使用人员对企业的现金流的预测的需求。由此可见，我们要求未来财务报告所隐含的信息将更加完善。这就更多的满足了外部信息使用人员的需求，使他们更加全面的了解企业的经营情况，便于做出准确的经营决策。

我们也可以采用交互式的财务会计报告模式，让外部信息使用方与企业在一定的范围内进行交流，加强信息提供者和信息使用者更好的进行交流，降低信息的不对称程度，更好的达到信息使用方的需求。同时，这也加强了对信息提供者的监督，有效提高了信息的可靠性。此外，财务报告未来计价模式也将向多元化发展，转变成为公允价值进行计量，也将通货膨胀考虑在内，把非货币信息也考虑在披露的范围之内。但是将这些非货币因素考虑在内，也可能是财务会计报告显得过于琐碎冗长，在降低相关人员的效率的同时大量的信息还可能影响到信息使用者的决策，但我们可以借助分布式报告来解决这些问题，比如，我们可以让一些特定的部门来进行非财务信息的披露。

四、完善及促进的措施和建议

进行财务会计报告的变革是社会发展的最终结果。未来的财务会计报告的发展必然要建立更加完善的会计确认、计量的模式，加强对公允价值的披露；其次，它包含的内容也将更加全面、准确、可靠。最重要的是，我们应当把决策有用观作为重要的观念树立起来，全面提高财务会计报告信息的前瞻性、完备性、可靠性以及适应性，更好的为相关人员服务。

（1）报告方式的发展措施及建议

随着科学技术的飞速发展及快速普及，以后财务会计报告的表达方式将摒弃传统的纸质方式表格比较单一、数据不够全面的缺陷，而是向音频、图像图形、视频等多样化的媒体方式转变。而且，相关部门已经规定一些上市公司除了需要在证监会要求的杂志、报刊上披露财务会计报告的相关信息外，还需要在网络上进行披露，而且二者索要承担的责任是相同的。

（2）计量方式的发展措施及建议

 传统的财务会计报告方式不能准确计量企业未来的现金流的能力、生产经营状况。特别是在物价发生变动时，历史成本的计量并未因此而做出相应的调整，这大大降低了财务会计报告的决策有用性的特点。未来财务会计报告信息对以往的交易等进行记录、分析、计量以及报告的方式也将发生转变。企业对资产的利用更多的是为了更多地创造现金流，更加关注去计量未来交易公允价值。我们将采用多种计量方式来提高财务报告质量。

（3）报告模式的发展措施及建议

为了使企业财务会计信息更好的对企业的经营运作状况进行反映。以后，财务会计报告的模式在保留传统会计报告模式的基础上将加入第四报表、第五报表。这些报表有利于更好的了解金融资产的变动情况、权益变动状况等，而且对于因为市场价格的变动引起的收益变化都能够更加有效的进行确认，使企业各个会计期间的收益进行全面、清晰的反映。

（4）编制实时报告

企业现行的财务报告，一般都是根据企业会计分期和持续经营进行假设，大都按年和月来编制。它在经济生活相对比较稳定的状况下，对经营者的决策有一定的价值，信息使用方能够以此比较准确地预测下一年或更向后几年的财务经营发展状况。其所面临的实际是，现代社会知识经济及相关产品的生命周期相对较短，其经营活动的不确定性也较多，所以会计信息的使用时间就缩短了。我们可以在保留当前报告模式的前提下，结合利用现代化的信息技术为其提供实时财务会计报告。由于网络技术在现代商业中的广泛应用，会计处理的各类数据将会更多地以电子文件的形式存储在于网络或者计算机里面，将来的会计信息系统必将成为开放、互联、共享的现代化系统，传统手工系统中的会计循环也将以实时的操作方式来完成，时间以及周期已经无法约束条件的形成与编制，不同时期间的会计报表能够随时、随地产生，与该企业相关的外部人员也可以在合适的时候得到企业的些动态信息。

（5）编制全面收益报告

会计收益一般是指来源于企业报告时间段内交易的完成收入以及相应费用之间的差额，对于它的确认一定要遵循实现的原则。传统的收益对于一些因为市场价格、预期价格而发生变化所引起的没有完成的收益不予以确认，这就使得收益表中不能真实反映该企业在此期间的所有收益，进一步将没有完成的增值拚弃在收益的计算值以外，使收益计算在逻辑上少了一致性，致使以后通过出售资产获得的收益和相关的成本一起进行了错误的比较。FASB在1984年发布的第5辑《财务会计概念说明》(《论财务会计概念——企业财务报表项目的确认与计量》[③])中为全面收益他了如下定义：某一经营主体在财务报告编制期间，除了他和业主之间的有关交易(股利的分配、股东的投资)以外，由任何原因所引起的权益(或者说净资产)向增加或者少的方向变动。他认为全面收益可以分为两个部分：已通过确认并且也实现了净收益以及已经通过确认但还没有完成的利益和损失。

全面业绩报告对于企业特别是上市公司来讲，确实是一项很重要的内容，我们可以学习国外先进经验，从中进行分析与比较得到下面的处理方法：首先是对扩充收益表进行处理，要求包含企业财务业绩方面的全部项目；其次，独立编制全面的经营收益表，将其当作传统的经营收益表的有效补充；再次，和企业权益变动报表合并，一起报告全面收益的各个组成部分。

(6)编制分部报告

分部报告就是按不同的地区、所属行业和相应的产品类别等，把一个企业的所有附属部门的财务信息状况与经营效益进行分解和归类，目的是为各种不同的信息使用者开展信息，提供企业的各分部的财务状况，便于使用这些信息的人及时了解本企业的在各行业和各分部的具体经营情况。通过大量的实证研究，可以得知：在情况相同时，与不披露企业分部账务信息相比，披露分部账务信息后，在对企业进行未来的经营和风险分析时，得到的结果要准确得多。IASC在1981年就公布了第14号国际会计准则《财务信息分部报告》，严格要求所有上市公司要提供行业和地域的企业分部信息，于1997年正式出台了《分部报告》新会计准则。我国证监会针对上市公司所披露的分布信息同样作出了相关规定，要求全部上市公司都按行业和地域进行分类，并要求提供前后两年之内在主营业务上的收入、税前的所有利润以及净资产相关的信息。财政部在其颁布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》中，也要求将“分部营业利润和资产表”作为公司对外主要提供的一个附表。但与国外相比，我国分部信息的披露相对来讲仍然较少，对于分部的划分一直不太明确，这一切都有待于规范、完善。

五、总结与展望

会计发展和各类企业在财务环境方面的状况息息相关，自从进入本世纪后，高新技术和软硬件的发展大推动了国民经济的发展速度，金融行业的创新也更是日新月异，同时也就带来了相应的高风险。当然，因为在资产负债表以外的业务和项目逐渐增多，有专家指出，沿用过去的财务报表，已难以充分展示必要和有用的信息，而现在的会计报告表现出来的缺陷和不足日趋明显。当前，现代企业在体系和制度方面的改革得到了进一步的深化，资本市场也得到了充分和快速的发展，更多的投资者也变成了上市公司的会计信息使用者。相应地，无论是企业还是个人，在经济决策方面的形式也更加复杂，这就是说，社会对会计报表揭示的信息质量的要求不断提高。所以，从长期的角度来看，为广大投资企业和个人提供有用的决策信息，这是企业应该摆在核心位置上的主要任务，这就需要改变现行的会计信息，加化会计信息的真实、充分和及时性，才能更好地为投资者开展信息服务。

对传统的财务报告在上体系进行相应的变革势在必行。我们要从长远的目光出发，为相关信息使用者提供更具备有用的信息。未来的财务会计报告的发展将更多的关注信息使用者的需求，在兼顾效益高于成本的原则的基础上，改进相关的计量模式、表现方式、表达方式，全面提高财务会计报告信息的前瞻性、完备性、可靠性、适应性，这是未来财务会计必然的趋势。

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[①]金星.企业财务报告发展趋势[J].商业现代化.2010,(36).

[②]张勇.未来财务报告的发展趋势探析[J].商业会计.2004,(11).

[③].FASB. 论财务会计概念——企业财务报表项目的确认与计量[J]. 1984(5)