第九章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

注意：

1、财务会计报告是企业会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。

2、各类经济单位都需要编制财务会计报告，目的是向单位的有关各方

【如：投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等】提供全面、系统的会计信息。

3、财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。

【例：P188例9-1】

二、财务会计报告的构成

（一）财务会计报告的组成

1、会计报表—是财务会计报告的核心。

2、 会计报表附注

3、 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

（二）《企业会计准则》规定，企业对外提供的会计报表至少包括

1、资产负债表

2、利润表

3、现金流量表

4、所有者权益（或股东权益）变动表

5、附注。

其中：资产负债表、利润表、现金流量表的概念在后面讲述。

附注：是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 【例：P189例9-2】

三、财务会计报表的分类

（一）按财务会计报表反映的内容不同，分为：静态报表和动态报表

1、静态报表

是综合反映企业某一特定日期财务状况的报表。【如：资产负债表】

2、动态报表

是综合反映企业某一会计期间的经营成果或现金流量的报表。

【如：利润表、现金流量表】

【例：P189例9-3】

（二）按财务会计报表编报的时间不同，分为：中期财务会计报表和年度财务会计报表

1、中期财务会计报表：月报、季报、半年报。

2、年度财务会计报表：年报。

（三）按会计报表的报送对象不同，分为：内部报表和外部报表

1、内部报表：为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。

2、外部报表：是企业向外部提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众使用。

（四）按会计报表的编制单位不同，分为：个别报表和合并报表

1、个别报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。

2、合并报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

【例：P190例9-4】

四、财务会计报告的编制要求

（一）真实可靠

（二）全面完整 【例：P190例9-5】

（三）编报及时 【例：P191例9-6】

（四）便于理解 【例：P191例9-7、例9-8】

第九章 第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）概念

1、概念：是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

2、理论依据 资产 = 负债 + 所有者权益

3、性质：属于静态报表

【例：P191例9-9】

（二）资产负债表的意义

1、可以反映企业资产的构成情况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。

2、可以反映某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额。

3、可以反映所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占的份额。

4、可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

【例：P192例9-10】

二、资产负债表的格式

1、目前国际上资产负债表的格式有：账户式和报告式两种。

2、我国《企业会计准则》规定，我国企业资产负债表的格式是账户式。

3、账户式资产负债表的格式：P192表9-1

它分为左右两方，

左方列示资产项目，按资产的流动性大小排列【流动性大在前，流动性小在后】。

右方列示负债和所有者权益项目，按求偿权的先后顺序排列【需要偿还的在前，不需偿还的在后】。 【例：P194例9-11】

三、资产负债表的编制方法

资产负债表的各个项目，均须填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 其中：“年初余额”栏的数字，根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”栏的数字填列。

所以，这里主要是掌握“期末余额”栏各项数据的填列方法。“期末余额”可以是月末、季末、年末的数字，应根据会计账簿的记录填列。 具体填列方法为：

（一）根据某个总账账户的期末余额直接填列

这种填列方法的有关内容不用多加记忆，只要掌握了后面的几种特殊方法，留下来的就是根据总账账户余额直接填列的。

（二）根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列

1、“货币资金”项目

【根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合

计数填列。】

即：货币资金 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金

【例：P196例9-20】

2、“存货”项目

【根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”“周转材料”、“委托加工物资”“材料成本差异”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”账户的期末余额的金额填列。】

即：存货=材料采购（在途物资）+原材料+库存商品+生产成本+周转材料+材料成本差异【借方余额为“+”，贷方余额为“—”】－存货跌价准备

【例：P195例9-18】【例：P196例9-21】

3、“未分配利润”项目

【平时：应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列。 年终：根据“利润分配”账户的期末余额填列。】

即：未分配利润 = 本年利润 + 利润分配

具体分以下几种情况：

（1）【两者余额同在贷方，计算结果直接填列】

即：未分配利润=“本年利润”贷方余额+“利润分配”贷方余额

（2）【两者余额同在借方，计算结果前加“—”号填列】

即：未分配利润=“本年利润”借方余额+“利润分配”借方余额

（3）【两者的余额一个在借方（为负数），一个在贷方（为正数），计算结果以两者的差额填列，如为负数则以“—”号填列。】

即：未分配利润=“本年利润”（或“利润分配”）贷方余额—“利润分配”（或“本年利润”）借方余额

【例：P196例9-19】

（三）根据有关总账所属的明细账户的期末余额分析计算填列

1、“应收账款”项目

【根据“应收账款”明细账和“预收账款”明细账的借方余额合计数减去“坏账准备”期末余额的金额填列。】

即：应收账款=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额

—“坏账准备”贷方余额

【例：P196例9-22】

2、“预付款项”项目

【根据“预付账款”明细账和“应付账款”明细账的借方余额合计数填列。】

即：预付款项 = “预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额

3、“应付账款”项目

【根据“预付账款”明细账和“应付账款”明细账的贷方余额合计数填

列。】

即：应付账款 = “应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额

4、“预收款项”项目

【根据“应收账款”明细账和“预收账款”明细账的贷方余额合计数填列。】

即：预收款项=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额

【例：P186例9—23】

（四）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列

1、“长期借款”项目 =“长期借款”期末余额－ 一年内到期的部分

2、“应付债券”项目 =“应付债券”期末余额－ 一年内到期的部分

3、“长期应付款”项目=“长期应付款”期末余额－一年内到期的部分

4、“长期待摊费用”项目=“长期待摊费用”期末余额－一年内到期的部分

【例：P197例9-24】【例：P198例9-25】

（五）根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列

1、应收账款项目，要抵消“坏账准备”期末余额。【计算见前面第三部分】

2、其他应收款项目，要抵消“坏账准备”期末余额。

3、存货项目，要抵消“存货跌价准备” 期末余额。【计算见前面第二部分】

4、在建工程项目，要抵消“在建工程减值准备” 期末余额。

5、“固定资产”项目，要抵消“累计折旧”、“固定资产减值准备” 期末余额。

6、“无形资产”项目，要抵消“累计摊销”、“无形资产减值准备” 期末余额

7、“持有至到期投资”项目，要抵消“持有至到期投资减值准备”期末余额。

8、“长期股权投资”项目，要抵消“长期股权投资减值准备”期末余额。

【例：P198例9-26】【例：P198例9-27】

【例：P198例9-28】【例：P198例9-29】【例：P199例9-30】

第九章 第三节 利润表

一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念

1、概念

是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。

2、理论依据：收入—费用 = 利润

3、性质：属于动态报表。

（二）利润表的意义

1、可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果。

2、通过利润表提供的不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的未来趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。

【例：P200例9-31】【例：P200例9-32】

二、利润表的格式

1、利润表的格式主要有单步式和多步式两种。

2、我国《企业会计准则》规定，我国企业的利润表采用多步式。

3、多步式利润表的五个层次

（1）营业收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入

（2）营业利润

营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中：营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本

（3）利润总额 = 营业利润 +营业外收入－营业外支出

（4）净利润 = 利润总额－所得税费用

（5）每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。

【注意：不影响营业利润的有：营业外收入、营业外支出、所得税费用】

【例：P201例9-33】

三、利润表的编制方法

利润表主要填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

（一）本期金额栏的填列

1、收入类项目的填列

收入类项目的金额大多数是以收入类账户期末结转前的贷方发生额减去借方发生额的差额填列，若差额为负数，以“—”号填列。

主要有公允价值变动收益、投资收益、营业外收入三个项目。【利润总额的加项】

注意：

营业收入=主营业务收入借贷发生额的差额+其他业务收入借贷发生额的差额

2、费用类项目的填列

费用类项目的金额大多数是以费用类账户期末结转前的借方发生额减去贷方发生额的差额填列，若差额为负数，以“—”号填列。

主要有：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用七个项目。【利润总额的减项】

注意：

营业成本=主营业务成本借贷发生额的差额+其他业务成本借贷发生额的差额

3、自然计算项目的填列，主要有三个项目：

（1）营业利润

（2）利润总额

（3）净利润

4、特殊项目的填列

是指最后一项每股收益的填列，上岗证考试不作要求。

【例：P202例9-34至P203例9-40】

（二）上期金额栏的填列方法

利润表中“上期金额”栏中的数字，应根据上年该期利润表中的“本期金额”栏中的数字填列。

如：20xx年6月的利润表中的“上期金额”栏中的数字，就是填列20xx年6月利润表中的“本期金额”栏中的数字。目的是将今年的同期与上年的同期进行对比。

第九章 第四节 现金流量表

一、 现金流量表的概念

（一）现金流量表的概念

是指反映企业一定会计期间内的现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。

其中：

现金：指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

现金等价物：指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量：指现金和现金等价物的流入和流出。

（二）现金流量的分类（共分为三类）

1、经营活动产生的现金流量

【经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。】 如：购买材料、销售商品、支付工资、支付广告费等。

2、投资活动产生的现金流量

【投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。】

如：购建和处置固定资产、购买和处置无形资产、投资的取得和收回等。

3、筹资活动产生的现金流量

【筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。】 如：发行股票、接受投资者投资、向投资者分配现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

（三）现金流量表的意义

1、提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息；

2、了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力；

3、预测企业未来的现金流量。

二、现金流量表的结构

我国企业的现金流量表采用报告式结构。【P205表9-5】

三、现金流量表的编制方法

1、现金流量表的正表部分—采用直接法编制。

【以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。】

2、现金流量表的附注部分—采用间接法编制。

【将净利润调节为经营活动现金流量。】

四、现金流量表的主要项目说明

（一）经营活动产生的现金流量

1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）。

=本期销售商品、提供劳务收到的现金

加：前期销售商品、提供劳务本期收到的现金

加：本期预收的款项

加：销售材料收到的现金

加：代购代销业务收到的现金

减：本期退回本期销售商品支付的现金

减：前期销售本期退回的商品支付的现金

2、“收到的税费返还”项目

包括企业收到的所得税、增值税、消费税、营业税、关税、教育费附加等的返还。

3、“收到其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映除上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。 如：罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。

4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额）。

=本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金

加：本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款

加：本期的预付款

加：代购代销业务支付的现金

减：本期发生的购货退回收到的现金

5、“支付给职工以及职工支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。

包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，以及为职工支付的其他费用，企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目反映。

6、“支付的各项税费”项目

该项目反映企业按规定支付的各项税费。

包括本期发生并支付的税费，本期支付以前各期发生的税费，本期预交的税费。

7、“支付其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目所支付的其他与经营活动有关的现金。 如：支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁的租金等。

（二）投资活动产生的现金流量

1、“收回投资收到的现金”项目

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收回的现金。

不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。【在项目4反映】

2、“取得投资收益收到的现金”项目

该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资分回的现金股利和利息等。不包括股票股利。

3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目 该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

5、“收到其他与投资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。

6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金（含增值税等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

7、“投资支付的现金”项目

该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。【在项目8反映】

8、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9、“支付其他与投资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。

（三）筹资活动产生的现金流量

1、“吸收投资收到的现金”项目

该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

2、“取得借款收到的现金”项目

该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。

3、“收到其他与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。

4、“偿还债务支付的现金”项目

该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金。

5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

6、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算人民币金额之间的差额。