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质量经济性分析

质量问题实际上是一个经济问题，质量经济分析和管理，是一个组织质量经营追求成功的重要环节，也是衡量一个组织质量管理有效性的重要标志。质量经济涉及利益和成本等诸因素，对组织和顾客都具有重要意义。有效实施质量经济分析和管理，将有力地推进组织提高质量和管理水平。

一、质量的经济性

质量对组织和顾客而言都有经济性的问题。如在利益方面考虑:对顾客而言，必须考虑减少费用、改进适用性；对组织而言，则需考虑提高利润和市场占有率。在成本方面考虑:对顾客而言，必须考虑安全性、购置费、运行费、保养费、停机损失和修理费以及可能的处置费用；对组织而言:必须考虑由识别顾客需要和设计中的缺陷，包括不满意的产品返工、返修、更换、重新加工、生产损失、担保和现场修理等发生的费用，以及承担产品责任和索赔风险等。这些都是围绕经济性的有关问题。

(一)质量与经济

质量管理是以质量为中心，努力开发和提供顾客满意的产品和服务。质量管理的趋势止从“消除不满意”向“追求满意”方向发展。现代质量的含义是“满足需要和期望”，即质量要求(涉及固有质量特性和其价值总和的要求)满足顾客(含相关方)的明确或通常隐含的需要或期望。

伴随着质量概念的不断演变，从符合性发展到追求顾客满意，质量经济性也越来越重要，逐渐成为质量管理中的一个重要课题。

(二)质量经济性管理

通过加强质量管理，来提高组织经济效益有两个方面:一是增加收入(销售额)、利润和市场份额。二是降低经营所需资源的成本，减少资源投入。由于销售质量低劣的产品和服务，给组织带来损失，并使其在市场竞争中处于不利地位，其他的损失可能会使市场份额减少，如组织形象和信誉不佳、顾客抱怨、责任风险等，以及人力和财务资源的浪费，减少这些损失，可以降低经营所需资源成本。19xx年8月1日颁布的ISO/TR 10014《质量经济性管理指南》给出了实施质量经济性管理，改进经济效益的层次结构，如图1.4-1所示。

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1.质量经济性管理的基本原则

从图1 4-1可以看出，质量经济性管理的基本原则是:从组织方面的考虑一一降低经营资源成本，实施质量成本管理；从顾客方面的考虑——提高顾客满意度，增强市场竞争能力。

图1.4-1实施质量经济管理，改进经济效益的层次结构

质量经济性应体现组织的宗旨——组织的经济效益的提高。上图从增强顾客满意和降低过程成本两方面具体指明了改进的途径。

(1)增强顾客满意

增强顾客满意包括两个方面:一是开发新产品(包括服务)，二是改进现有产品(服务)的市场营销。

①开发新产品(服务)

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在开发新产品方面应做好以下方面的工作:

a)开发具有创新性的产品(服务)。顾客的需求在不断变化，企业必须适应这种变化，不断推出有创新性的产品来满足顾客的需求。

b)开发独特的产品(服务)。尤其在现时的买方市场下和中国加入WTO以后，强手如林，组织要克敌制胜，应有自己独有特色的产品。你有我有大家有，而做别人没有的就能大量拥有顾客，大量占有市场。

c)缩短新产品的推出时间。人们常说:“市场如战场，商机如战机”，要抓住商机就应尽快、及时地将新产品交到顾客手中，及时满足顾客的需求。

d)改进现有的产品(服务)。开发新产品需有较大的资金投入，顾客付出的费用也相对较多。而改进仍有生命力的老产品企业花钱不多，产品价格也相应较低，这样可以适用不同顾客群的需要。

②改进现有产品(服务)的市场营销

在改进现有产品(服务)的市场营销方面应重点做好:

a)增强信誉。组织(尤其是营销部门)在与顾客的交往中应讲求信誉。无论是对于产品质量、交货期、售后服务还是处理顾客的申诉，都应讲求“诚信”，说到的要做到，及时和顾客进行沟通，认真听取顾客的意见，从而取得顾客的信任，提高顾客满意度指数。

b)增强顾客忠诚度。反映顾客忠诚有三个标志，即顾客自己是回头客，说服亲属、朋友购买以及能自觉地将对生产者及其产品的意见向生产者反映和交流。要做到这一点，除增强信誉之外，还应认真考虑顾客的利益，做顾客的“知心人”。

c)扩大市场份额。加强营销策略的研究，加强营销网络的建设，采用先进的营销手段，努力扩大市场占有量，为更多的顾客服务。

(2)降低过程成本

降低成本也包括两个方面:一是降低符合性成本，二是降低非符合性成本。符合性成本是指现有的过程不出现缺陷(故障)而满足顾客所有明示的和隐含的需求所花的成本。非符合性成本是指由现有过程的缺陷(故障)而造成的成本。 ①降低符合性成本

降低符合性成本可以通过以下途径:

a)提高现有的过程能力。过程能力是指过程加工质量方面的能力。它与人、机、料、法、环诸多因素有关。对于加工过程而言，过程能力即工序能力。应更多免费资料下载请进： 好好学习社区

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从提高人员素质、改进设备性能、采用新材料、改进加工工艺方法和改善环境条件等各方面出发提高过程能力，从而提高产品的合格率、降低损失。

b)提高技能。人员的操作(服务)技能，通过掌握成熟、先进的操作(服务)技能，保证和提高加工或服务质量，减少损失。

c)过程再设计，即重新对过程进行设计，如采用新的加工工艺流程和方法，设计全新的服务过程，从而提高产品(服务)质量、降低损失。

②降低非符合性成本

降低非符合性成本可以通过以下途径:

a)减少停工所造成的损失。由于产品质量、供应、计划失误、设备故障等因素都可能导致停工。通过保证原材料和中间产品的质量、加强供应和生产计划的协调、保障设备的良好状态等都可以减少停工损失。

b)减少顾客退货。引起顾客退货可以是产品本身质量问题，也可以是产品交付或后续服务质量不好。可以从确保产品的实物质量，产品的防护与及时交付的质量以及售后的服务质量等方面避免或减少顾客退货及其所造成的损失。 c)减少超支，主要是减少计划外的额外开支。为此，应做好各项计划的科学性、可行性、准确性，防止偏离计划造成的额外损失。

d)降低能耗和污染损失。能耗属于企业的直接损失；而污染不仅可以导致企业进行污染治理需付费用，而且将对环境和社会造成危害，尤其是对电镀、化工、造纸等行业能耗和污染大户更是如此。

2.质量经济性管理程序

ISO/TR 10014《质量经济性管理指南》给出质量经济性管理实施程序(图

1.4-2)。程序显示，质量经济管理从确定和评审组织的过程开始，这使组织的质量经营活动及其相关的成本能够确定、测量和报告，同时也使组织能够确定、测量和报告顾客满意指数。在管理评审时，过程成本报告和顾客满意度报告可用来确定过程和顾客满意度改进的机会。组织管理者可根据成本利润等经济分析，考虑到短期和长期利润来确定是否采取质量改进活动的建议，以及是否规定改进活动。如果改进活动被确定和认可，则组织就可以计划和实施质量改进活动，并通过过程反馈信息来评价结果。反复实施，可以

实现不断改进。

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图1.4-2质量经济性管理实施程序示意图

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二、质量成本

组织可以通过质量经济性管理，确保过程朝满足顾客需要的方向而努力。 首先识别和评审一个组织(如企业)的所有运作过程，然后从识别和监测全部过程成本与识别和监测顾客满意的情况，并各自形成报告，并将报告提交组织的最高管理者进行管理评审。通过评审，评价过程成本、顾客满意的程度和组织的整个经济效益，从中寻找任何改进的机会——包括不合格的纠正和预防、持续改进和全部的新产品与过程。在寻找和确定了需改进或持续改进的项目之后，应对此及相关的活动进行详细的成本和收益的分析。通过分析、比较，确定并提出具体的质量改进活动方法和计划并付诸实施。通过实施后又重复上述的过程，同时识别和监测改进活动过程的实际成本和改进后顾客满意的程度。以此循环。

这里，应注意的有如下几方面:

(1)过程成本报告

①应从销售收入、费用投入或直接劳务等方面进行测算；

②应与质量改进活动的经济性有关的方面进行比较。

(2)顾客满意报告

①应将顾客满意的监测结果转化为对于决策可以评估的形式(如顾客满意度指数)；

②报告应包括监测活动的结果、资源和收集有关信息的方法；

③如有可能，报告还可以和以前的监测结果、趋势、行业规范或竞争信息进行比较。

(3)管理评审

①应确定适当的时间间隔；

②比较计划及其采用的相关数据；

③分析和评估变化着的经济环境；

④根据分析，确定长期和短期计划的效果。

(4)成本/收益分析

成本/收益分析可按以下步骤进行:

①确保所提出的改进活动已清楚地界定并形成计划；

②预测通过增加顾客满意的因素和减少顾客不满意的因素所产生的效果； 更多免费资料下载请进： 好好学习社区

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③评估由于增加了顾客满意引起的原有订单和新增顾客而增加的年收益； ④识别那些对于顾客和其他相关方来说是小的现实利益；

⑤评估组织的内、外部的符合性成本和非符合性成本的变化；

⑥比较所提出的改进活动的总体财务效果；

⑦比较改进活动投资的总体收益，决定是否进行。

质量经济性管理的核心是综合考虑顾客满意和组织的过程成本、综合考虑顾客和组织的利益，从中寻找最佳结合点。标准尤其突出了顾客满意，指出应注意识别那些对于顾客来说那怕是小的现实利益。人们越来越认识到:没有顾客就没有市场，就没有组织效益。因此，组织要提高效益就必须持续增强顾客满意。

20世纪50年代初，美国质量管理专家费根堡姆(A.V.Feigenbaum)把产品质量预防和鉴定活动的费用同产品不合格要求所造成的损失一起加以考虑，首次提出了质量成本的概念。继费根堡姆之后，朱兰等美国质量管理专家又相继提出“矿中黄金”和“水中冰山”等有关质量成本的理念。此后，很快在发达国家开始了质量成本管理活动。

(一)质量成本的基本概念

质量成本是指为确保和保证满意的质量而导致的费用以及没有获得满意的质量而导致的有形的和无形的损失。

组织可以按照自己的准则对质量成本进行分类，某些损失，如信誉损失等，难以定量，但很重要。

(二)质量成本分类

1.PAF分类

PAF分类即按预防成本、鉴定成本和故障(损失)成本分类。

质量成本的预防、鉴定和故障(PAF)模型构成如下:

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有时还须考虑外部活动成本:为提供满足顾客要求的客观证据所支付的费用(质量保证)。

2.符合性分类

如果从符合性和非符合性角度分析，质量成本又可以由以下构成:

为了与预防、鉴定和故障成本分类保持一致，也可作如下的分类:

(三)质量成本模型

质量成本和质量水平之间存在一定的关系，这就是质量成本特性曲线基本模型，如图1.4-3所示。

随着预防成本、鉴定成本的增加，损失成本随之下降。因此，图中总会存在一个最佳区域，在这区域内总质量成本最低，但考虑到诸如信誉、安全性等问题，在作经费预算时，希望能适当增加预防成本。如果通过论证，确信某一质量保证活动的实施能为企业带来效益，那么应适当增加鉴定成本。事实表明，用于分析、控制和减少质量损失的费用能在提高质量、增加效益、增强竞争能力等方面，得到更有利的补偿，所以有效的质量管理能够为提高企业的经济效益做出贡献。图1.4-3显示了传统质量改进的成本观念。在质量改进时，要找出损失成本(内部+外部)与预防成本之和的总质量成本，要趋于质量成本最低，才是适宜的质量水平。

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图1.4-质量成本模型图

(四)质量成本管理

(1)确定过程，初步用成本评估，针对高成本或无附加值的工作，从小范围着手分析造成故障的可能原因，耗力和耗财的过程为研究重点；

(2)确定步骤，列出每个步骤或功能的流程图和程序，确定目标和时间；

(3)确定质量成本项目，每个生产和质量成本，以及符合性和非符合性成本；

(4)核算质量成本，从人工费、管理费等着手采用资源法或单位成本法核算质量成本；

(5)编制质量成本报告，测量出质量成本及其对构成比例和与销售额、利润等相关经济指标的关系的分析，对整体情况做出判断，并根据有效性来确定过程改进区域等。

(五)质量成本分析

1.结构比

在进行质量成本分析时经常会使用质量成本的结构比例指标:

2.相关比

有时，也经常用质量成本占销售额的比例来反映质量成本水平。即: 质量成本占销售额比例

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质量成本

销售额

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第二篇：基于质量净收益的质量经济性分析

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基于质量净收益的质量经济性分析

左春芳* 白宝光

（内蒙古工业大学 管理学院 呼和浩特 010062）

摘要：本文在介绍基于传统理论质量经济性分析方法的基础上，结合对质量收入及质量损益概念的界定，提出了基于质量净收益的质量经济性分析方法，并结合实例进行说明。

关键词：质量成本;质量经济性;质量收入;质量净收益

0. 引言

基于传统理论的质量经济性分析所用的指标主要是质量成本，最具代表性的是运用费根

堡姆的最佳质量成本模型来评价企业质量改进的经济性。从财务学的角度来看，成本并不是评价某项事物经济性的唯一指标，质量净收益才是评判质量经济性的最终依据。本文主要对运用质量净收益进行质量经济性分析作进一步阐述。

1.基于传统理论的质量经济性分析

1.1 基于传统理论的质量经济性分析

长期以来，人们在评价质量的经济性时，所用的指标主要是质量成本。[3]19xx年，美国

著名质量管理专家费根堡姆博士在其著作《全面质量管理》中，首先应用质量成本概念来分析质量的经济性问题。他在书中系统论述了质量成本概念，并把质量成本划分为“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个项目。在此基础上，他建立了著名的最佳质量成本模型（如图1所示）。[1][2]

图1传统质量成本特征曲线

该模型通过质量成本特征曲线反映出质量总成本C及其四个项目和产品的合格质量水

平之间的关系。质量损失成本C2（内部故障成本与外部故障成本之和）随质量提高而减少,质量保证成本C1（预防成本与鉴定成本之和）随质量上升逐渐上升，将两者之和绘成质量总成本曲线,其最低点就是最佳质量成本点Qm。质量过低或过高,对应的成本均较高，只有当* 左春芳，女，内蒙古工业大学管理学院2003级研究生。

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质量水平在最佳质量成本点时,对应的成本为最低,因而最经济的选择是将质量水平控制在此点。因此企业也明确了质量改进的目标：寻求此增彼消的均衡点,即质量总成本最低，并以此作为质量改进经济性评价的主要指标。

1.2基于传统理论的质量经济性分析的局限性

质量成本(COQ, Cost Of Quality)是质量管理的一项重要内容，也是质量经济性评价的重

要依据和标准。但是，运用质量成本来评价质量改进的经济性存在一定的局限性：

第一、用质量成本来评价质量的经济性，易使企业产生对质量的误解，认为要获得高质

量就意味着要付出较高的成本，或者认为进行质量改进就要花钱。

第二、单纯的从成本角度考察质量的经济性,往往会造成短期的行为而忽视了企业的长

期发展。[4]

考察质量经济性目标不能以会计帐簿上能够直接反映的质量成本,还应该考虑无法直接

在帐面上反映却能间接为企业带来贡献的因素。特别是在产品处于某一特定的生命周期或企业处于特殊的竞争环境之中,短时期内刻意降低所谓的“剩余质量”,会牺牲企业长期的竞争能力。也就是说，质量的经济性不应仅局限于质量成本，质量的经济性还应包括由于质量水平提高或降低带来的收益或损失和由高质量或低质量带来的商誉无形资产的提高或降低，这些都应属于质量的经济性范畴。

2.基于质量净收益的质量经济性评价

从财务学角度来看，成本并不是评价某项事物经济性的唯一指标，只是重要指标之一。

评价某项事物的经济性，除了看其成本之外，同时我们还应看与其相关的收入（或产出），用收入（或产出）减去成本得到的利润（或净收入）,才是评价该事物经济性的主要指标。例如，我们评价某企业的经济效益主要看其净利润和与净利润密切相关的指标，如净资产收益率等。同样，质量成本也不能作为我们评价质量经济性的唯一指标。[3][5]下面运用质量净收益法对质量的经济性进行分析。

2.1质量收入的概念及构成[10]

根据财务学的原理，质量收入应指给企业带来的与质量水平相关的收入。[3]它是在一定

时期内通过实现产品销售而取得的质量改进成本耗费的补偿和增值，是质量得到保证或较原有水平提高后企业和社会所得到的或将能得到的更多的价值或使用价值。主要包括：①由于产品质量提高，进而带来的单位售价提高而增加的收入。 ②由于质量提升带来质量信誉提高,销量增加带来的收入增加。③废品、次品的减少,合格品的增加而带来的收入。④由于质

[6]量保证减少折让、退货而增加的收入。 用公式可表示为：

质量收入=(实际产品合格率-计划产品合格率)×销售收入+(实际等级品率-计划等级品

率)×销售收入。[7]

质量收入这一概念确定，为择定质量改进（或降低）方案提供依据，从而弥补了现行

质量成本核算的不足。

[5]2.2质量损益的界定

质量损益是质量收入减去相应的质量成本后的余额（即质量净收益=质量收入-质量成

本）,是综合反映质量管理活动成果的主要指标。质量损益作为全面考核质量改进经济性的综合指标,是衡量企业质量改进是否取得成效的根本标志。如果质量收入补偿质量成本后尚有余额,就形成质量利润,表示质量费用投入取得了较好的效果,质量改进取得了一定的成效;反之,如果质量收入不足以补偿质量成本,没有形成相应的质量利润,表明质量费用的投入很多是无效的,质量改进的各项工作也有待改进和完善。核算质量损益应注意以下几个方面: ①正确核算质量收入和质量成本。因为质量损益是质量收入与质量成本的差额,因此二者对质量损益的正确性有着重大影响。

②质量收入和质量成本必须合理配比。要求质量成本和质量收入的归集对象必须协调一致,

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即投入到同一个质量改进工程上的质量费用必须归集在一起,并通过该项工程产生的质量收入得到补偿。

③质量收入与质量成本的归集时间必须协调一致。即一定周期内投入的质量费用必须与相应周期内的质量收入相协调,这样得出的质量损益才具有针对性。[8]

2.3基于质量净收益的质量经济性分析

为了得到质量收入与质量水平的关系，我们先探讨销售收入与质量水平的关系。当质量

水平很低时，质量水平即使有一定程度的提高，也还是处于低水平，对增加的销售收入作用不大，表现为销售收入曲线较平缓。当质量水平较高时，此时提高质量可以形成企业对同行业竞争对手的差异化优势，对销售收入的增长作用很大，表现为销售收入曲线较陡峭；当质量水平很高时，此时质量水平已能满足绝大多数顾客的需要，此时再提高质量水平，对绝大多数顾客来说，意义不大。因此，提高质量水平对销售收入的增长作用不大，销售收入曲线较平缓。由此，我们可以得到质量水平与销售收入之间的关系，见图2所示。

图2销售收入与质量收入曲线

由销售收入与质量水平的关系以及质量收入的定义，我们可以得到质量收入与质量水平之间的关系（如图2所示）。结合质量成本与质量水平之间的关系，并且根据质量净收益公式，可以得到质量净收益与质量水平之间的关系，见图3所示。

图3 质量收入、质量成本与质量净收益曲线

由图3可以看到,随着质量水平的提高,质量净收益由负转正,并不断增加,这说明企业从质量

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水平的提高中获得了越来越多的收益,因此企业进行持续质量改进是有利可图的。特别是企业的质量水平处于L0水平时,提高质量水平带来的质量净收益迅速增加,为企业带来巨大的经济效益。即使当企业的质量水平达到了很高水平时,企业仍需进行持续质量改进。这是因为:虽然质量成本的增加使得质量净收益的增加逐渐减缓,但是,质量净收益始终为正数,进一步提高质量水平仍是有利可图的；也就是说，当质量收入增加的幅度大于质量成本增加的幅度，质量净收益增加；当质量收入增加的幅度小于质量成本增加的幅度，净收益减少；当质量收入增加，质量成本减少，质量净收益增加最多。[9]如美国Motorola在其19xx年质量通报会上总结过去9年提高质量(从4σ水平提高到6σ水平)的成绩:消灭了全部过程中缺陷的99.6%;每单位由于质量缺陷引起的费用降低了86%以上;制造成本累计节约90多亿美元;雇员生产率总体上提高了204%;产品有效使用时间平均延长了5到10倍。从19xx年开始,时任通用电气公司(GE)CEO的杰克·韦尔奇在GE大力推行“六西格玛(6σ)”计划。通过5年多的努力, GE公司的质量水平从4σ水平提高到6σ水平,并取得了显著成绩:当19xx年6σ计划刚推行时, GE的营业利润率为13.6%,营运资本周转次数为5.8;到19xx年底, GE的营业利润率已达到16.7%,营运资本周转次数达到9.2;在19xx年, GE通过推行6σ计划节约了7.5亿美元的投资,19xx年这个数字达到10.5亿,并从增加的销量及市场份额带来数十亿的收益;在扣除所有的开支后,6σ计划产生的净收益在19xx年达到7.5亿美元,19xx年超过了15亿美元;20xx年GE总收入增加了16%,达到了近1300亿美元;净利润提高了19%,达到127亿美元每股净利润上升了19%。公司的净现金流量达150亿美元,成为GE有史以来业绩最好的一年。至20xx年, GE连续4年被《财富》杂志评为“全美最受推崇的公司”,同时还连续4年被《金融时报》评为“全球最受尊敬的公司”。[3]这些成绩在很大程度上要归功于GE公司推行6σ计划开展持续质量改进的努力，这充分说明了提高质量水平是可以为企业带来巨大经济效益。由此可见，以质量净收益作为评价质量经济性的依据和以质量成本作为评价质量经济性的依据得出的结论是不一样的，而以质量净收益作为评价质量经济性的依据更符合企业的实际状况，也更符合财务学理论评价某事物经济性的原理。质量成本是与质量经济性有一定关系，但不是评判质量经济性的最终依据，质量净收益才是评判质量经济性的最终依据。

参考文献：

[1] 程淮中，质量成本控制中的几个经济范畴. 淮阴师范学院学报（哲学社会科学版），2001(2)

[2] 张卓，质量经济性发展评述．外国经济与管理，2004（9）；

[3] 黄培 汪蓉，基于质量净收益的质量经济性评价方法．科学学与科学技术管，2002(3)；

[4] 柴海节 陈君宁，质量经济性在企业中的再思考．经济师,2003(6);

[5] 段洪义，现行质量成本管理体系的局限性．科技与管理,2000(2)；

[6] 梁光，编制企业质量利润预算的几点思考.中国农业会计,2004(7)；

[7] 王忠仁，王炜红，李继红，质量成本在推广应用中存在问题的探讨. 哈尔滨金融高等专科学校学报，

1999（4）；

[8] 王北军，质量会计核算体系的构建.西南农业大学学报(社会科学版),2004(9)；

[9] 林万祥，质量成本责任会计及其发展趋势.四川会计，2001（2）；

[10] 尹美群，质量收入的确认与计量．质量收入的确认与计量，2001(3);

[11] C.-Y. Chou and C.-L.Chang,Minimum-Loss Assembly Tolerance Allocation by Considering Product

Degradation and Time Value of Money. Int J Adv Manuf Technol(2001)17;139-146;

[12] Hsin-Hung Wu,Using target costing concept in loss function and process capability indices to set up goal

control limits. Int J Adv Manuf Technol(2004)24:206-213;

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A Analysis Of Economics Of Quality Based on Net Quality Revenue

Zuo chunfang Bai baoguang

(Management school, Inner Mongolia University of technology, hohhot 010062, china)

Abstract: Based on The analysis method of economics of quality on traditional theories and

combined the concept definition of revenues from quality and gain & loss of quality,

this paper presents a analysis method of economics of quality based on net quality

revenue, and it is indicated with examples also.

key words: cost of quality; economics of quality; revenues from quality; net quality revenue