1目的和适用范围
1.1为了加强技术改造项目资金管理,做到投资少、见效快,保证技改项目顺利实施,特制定本标准。
1.2本标准适用于年度技改项目,也适用于跨年度的技改项目,因企业急需临时增加的计划外技改项目亦应遵照执行。
2管理职能
技术改造项目费用管理由总经理负责,由技术中心、公司办、财务部门按各自职能进行管理。
3管理内容
3.1技改项目费用管理的原则
3.1.1所有技改项目,必须经过公司讨论批准制定预算和费用计划,计划制定后,由技术中心归口管理。
3.1.2各项资金必须贯彻专款专用的原则,严禁挪用、混用,保证合理使用,由财务部门监督执行。
3.2技术改造资金来源
3.2.1上级拨款
3.2.2银行中短期贷款和长期贷款。
3.2.3企业自有资金:法定公积金、任意公积金、未分配利润等。
3.2.4其他资金:包括企业发行债券、股票及国内外赠款等。
3.2.5固定资产折旧部分
3.3技改项目费用的核定
3.3.1各项技术改造项目费用,土建部分必须分项进行预算和决算,其他部门进行估算和决算。
3.3.2项目预算书由项目承担部门编制,公司办、财务部门会签,总经理审核批准,一式四份,承担部门、技术中心、公司办、财务部门各一份。
3.3.3项目费用决算书由承担部门编制,财务部门负责审核
3.3.4预算书、估算书中不可预见费占各项费用之和的10%。
3.4技术改造项目费用管理
3.4.1项目批准后财务部门建立项目费用总台帐,承担单位建立分台帐,每笔费用发生后和财务部门核对帐目,月度内发生项超过10项,则每月对帐一次。
3.4.2上级机关批准的额度小于公司预算资金,由技术中心会同财务部门进行压缩
3.4.3不可压缩项目费用,由技术中心写出分析报告,报副总经理,提交司务会审定,保证重点项目资金的落实。
3.4.4各项目的实际发生费用,不得超过预算的5%,调整资金须总经理批准方可执行。
3.4.5各项目没有详细工程预算和完备的审批手续,财务部门一律不得拨款。
3.4.6项目竣工后,承担单位在一周内完成决算,交财务部门审核,决算报告经审核后,才可进行竣工验收。
研发费用管理或成高新技术企业认定、复审最大障碍
根据《高新技术企业认定管理办法》(《办法》)与《高新技术企业认定管理工作指引》(《指引》)的规定,高新技术企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集,并设定了人员人工、直接投入等八个研发费用类别。但在实务中,由于高新研发费用与中国现行的企业财务制度、会计科目存在一定的出入,少有企业能够按照《办法》和《指引》的要求单独设置符合高新技术企业管理要求的研发费用核算体系。
大部分企业在高新技术企业认定时,通过临时拼凑、分拆的方式整理出一定数量的研发项目后,从账上(成本类)硬性分离出符合比例要求的“研发费用”,以满足达到高新企业的要求,待认定成功后完,便不再对公司的研发项目做任何规划,相关研发费用也不做准确归集。等到临近复审,由于没有足量的项目做支撑、与之相关研发费用的比例不符合高新要求,不少企业会选择再次“突击创造”研发项目和与之相关的研发费用,而高新复审的审核标准已远高于高新认定,这一变化导致企业高新复审面临极大的风险。
应该说,由于《办法》与《指引》规定的研发费用范围确实与会计科目以及其他规定存在差异,故适当的调整研发费用是被允许的,但应当在一定的时间节点前按照规定的要求提前规划、归集。对于明年需要参加复审的企业,明德税务建议:首先应尽快建立规范的研发费用核算体系,其次要提前做好研发项目的规划,在20xx年年底之前准确归集2010-2012三年的研发费用,查漏补缺。这样不仅可以帮助企业顺利通过明年的高新复审,而且对于企业后续申报研发费用加计扣除也大有裨益。
一、如何建立规范的研发费用核算体系
建议企业在现有财务制度的基础上,遵从《办法》以及《指引》的要求。建立规范的财务核算模型,将高新技术企业的研发费用单独归集,每年进行一次财务审计,研发费用直接体现在财务报表中。这样,可以体现公司在研发费用管理的规范性。
从近年各地高新认定管理的要求来看,部分地区明确要求企业在归集研发费用同时,要严格按照规定的科目归集,没有单独列入管理费用的,要在会计师事务所出具专项审计报告之前,建立辅助账作为支撑,辅助账和专项审计报告必须相一致。由此可知,建立辅助账,将成为科委对专项审计要求的一个趋势。
建立研发费用辅助账,公司需要根据年度开始立项情况和研发费用涉及的八个科目进行记账,这要求企业在年初时就必须要确定研发项目,这样可保证在次年顺利的提取相关的研发费用。
二、研发项目如何规划
研发项目是指“不重复的,具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。
研究开发活动是为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的活动。在目前的高新管理条件下,企业应尽可能保持每年不低于四项新开展的研发项目。
根据《办法》与《指引》的要求,研发开发活动必须要有一定的创新性和先进性。企业可通过申请研发费用加计扣除、委托知名研发机构研发等方式,确保研发活动的先进性。
三、企业在研发费用归集中应注意的问题
按照国科发火〔2008〕362号的要求,企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集,具体包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用。在归集以上费用时候,需要重点关注以下问题:
1、人员人工:主要是指从事研究开发活动人员的全年工资薪金,员工的在职天数必须在183天以上,而且兼职人员的工资等不应该核算;
2、直接投入:必须是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出;或者企业用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置试置产品的检验费等;
3、折旧费用与长期待摊费用:研究开发项目在用建筑物也可以折旧;
4、设计费用:与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费也可归集;
5、装备调试费:注意批量生产发生的费用不能计入;
6、无形资产摊销:主要包括专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;
7、委外费用:要按照发生费用的80%计入,委托方可申报加计扣除;
8、其他费用:专利申请维护费、高新科技研发保险费等也可计入其他费用,但是其他费用不得超过研究开发总费用的10%。
研发费用归集对于企业高新资质的维持起着至关重要的作用,为了能够更顺利的通过明年的高新复审,明德税务建议参加明年高新复审的企业提前做好规划,选定好可证明公司科研能力的研发项目,并按项目对日常产生的研发费用做好归集。
四、企业在研发费用调整中应注意的重点问题
1、注意与之前向政府部门申报的资料保持一致 按照国税函[2009]203号文的要求,高新技术企业在汇算清缴期间向税务机关报送过研究开发费用结构明细表,另外,很多高新技术企业需要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据,在本次复审中,企业需要重点关注与之前申报数据的一致性,避免出现前后矛盾的情况。
2、注意研发费用与研发项目、知识产权的关联性
高新技术企业复审各要素之间需要密切联系,相关关联。与知识产权有关的项目,应该在无形资产摊销项下体现。另外,大的项目要做好分拆,但是相关费用不能简单的平均分摊。
3、注意跨期研发费用的处理
跨年度的研发项目在核算研发费用时,应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告,以合理分摊各年度的研发费用。
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