第九章 财务报告

1、什么是财务报告？财务报告是如何构成的？

答：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业的财务报告由财务报表及其附注、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成。

2、什么是财务报表？财务报表具体有哪些报表组成？

答：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业对外提供的财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。这些财务报表的各个组成部分是相互联系的，他们从不同的角度说明企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量时，应当全面阅读附注。

编制财务报表是会计核算的专门方法，也是会计确认与计量的最终结果体现，因而是会计工作的一项重要内容。

3、财务报表有哪些分类标准？财务报表按照不同的标准是如何分类的？

答：作为财务报告核心内容的财务报表，可以根据需要，按照不同的标准进行分类。

⑴、按照财务报表反映的内容分类

财务报表按照其反映的内容不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。

静态财务报表是反映企业某一特定时日静态财务状况的财务报表，如资产负债表。

动态财务报表是反映企业某一期间内动态经营成果和现金流量的财务报表，如利润表和现金流量表。

⑵、按照财务报表的编报期间分类

财务报表按照其编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

年度财务报表是总括反映企业年末的财务状况和年度的经营成果、现金流量的财务报表。

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当省略。

⑶、按照财务报表的编制主体分类

财务报告按照其编制的主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账薄记录进行加工后编制，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

合并财务报表时以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，在母公司和所属子公司个别财务报表的基础上，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、在经营成果及现金流量的财务报表。

⑷、按照财务报表的报送对象分类

财务报表按照其报送的对象不同，可以分为对外财务报表和对内财务报表。

对外财务报表是指向外部信息使用者提供会计信息的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。企业对外报送的财务报表的种类、具体格式和列报要求均由财政部统一制定，任何单位不得增减。

对内财务报表是指向内部管理者提供会计信息的财务报表，如产品生产成本表、各种费用明细表等。对内报送的财务报表的种类、格式、内容和列报要求是根据企业内部管理的需要，由企业自行规定、自行设计的。

4、财务报表列报的基本要求包括哪些内容？

答：财务报表列报，是指经济业务在财务报表中的列示和在附注中的披露。其中，列示通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息，披露通常反映附注中的信息。

⑴、财务报表的列报基础

持续经营是会计确认、计量和报告的基本前提，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的经济业务，按照会计基本准则和其他各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。如果企业出现了非储蓄经营状态，致使以持续经营为基础编制财务报表不在合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

⑵、财务报表项目列报的重要性

关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。所谓重要性，是指如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，则该项目就具有重要性。企业应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面对重要性予以判断。具体而言，项目在财务报表中如何列报，应当遵循以下原则：

①、性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。比如，存货和固定资产在性质上和功能上有着本质的差别，必须分别在资产负债表上单独列报。

②、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其所属类别具有重要性的，应当按其类别单独列报。比如，原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，因此可以合并为“存货”项目在资产负债表上单独列报。

③、某些项目的重要性程度不足以在财务报表中单独列示，但是对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。

④、各项具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

⑶、财务报表项目列报的一致性

为了使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅针对财务报表中的项目名称，也包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。但是当会计准则要求改变财务报表项目的列报，或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，财务报表项目的列报是可以改变的。

⑷、财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但企业会计准则另有规定的除外。这里需要说明的是，有两种情况不属于抵销，可以以净额列示：一是资产计提的减值准备，资产项目应当按扣除减值准备后的净额列示，这样才能反映资产当时的真实价值；二是非日常活动产生的损益，以收入和费用相抵后的净额列示。

⑸、比较信息的列报

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。其目的就是向报表使用者提供对比数据，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。

⑹、财务报表的表头内容

财务报表一般分为表头和正表两部分，其中，在表头部分，企业应当减少披露下列基本信息：

①、编报企业的名称；

②、对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；

③、人民币金额单位；

④、财务报表时合并财务报表的，应当予以表明。

⑺、财务报表的期间

企业至少应当按年编制财务报表。按规定，我国企业的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。然而，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的，比如企业在年度中间（如5月1日）开始设立，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因。

5、财务报告的编制要求包括哪些内容？

答：为了保证财务报告的质量，企业应按照国家有关规定和会计准则的要求编制财务报告。具体应遵循以下要求：

⑴、内容完整

财务报告必须按照统一规定的财务报表种类、格式和内容列报，不得漏填、漏报或者任意取舍。每张财务报表应列报的项目，无论是表内项目，还是附注内容都要填列齐全，以保证提供完整的会计信息。

⑵、数字真是、准确

财务报表所列报的数字必须真实、准确、可靠，以如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。企业不得隐瞒、纂改、伪造数字。为了保证财务报表的数字真实、准确，应当做好以下工作：

①、根据真实的交易或事项，将报告期内所有的经济业务全部登记入账，并按照规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟，从而在完整、准确的账簿记录基础上编制财务报表。

②、在编制年度财务报表之前，应认真核对账簿记录，并进行全面的财产清查，以保证做到账证相符、账账相符、账实相符。

③、财务报表上的各个项目，都必须按照企业会计准则规定的口径填列。凡需经过计算填列的项目，应按企业会计准则规定的方法准确计算填列。

⑶、编报及时

企业应按照有关法规和制度规定的期限对外报送财务报告，以便会计信息使用者及时、有效地利用财务报告进行决策。为此，企业应当科学地组织好日常的会计核算工作，选择适合本企业具体情况的会计账务处理程序，以做到及时报送财务报告。

6、试述资产负债表的作用、列报要求及列报格式。

答：⑴、资产负债表的作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息，它是企业最重要的财务报表之一。

资产负债表的主要作用包括：

①、可以反映某一特定日期的资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业资产质量的重要资料；

②、可以反映某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产清偿债务以及清偿时间；

③、可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度；

④、可以提供进行财务分析的基本资料。例如，通过比较流动资产与流动负债，可以评价企业的变现能力、短期偿债能力；通过对企业债务规模、债务结构及所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力做出评价，从而有助于报表使用者做出经济决策。

⑵、资产负债表列报的要求

资产负债表的最根本目标是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。

①、资产的列报

在资产负债表中，资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示，并在两大类别下再进一步按星之扉分项列示。

在资产负债表中，常见的流动资产排列顺序如下：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的流动资产等。常见的非流动资产排列顺序如下：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

②、负债的列报

在资产负债表中，负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别进行列示，并在两大类别下再进一步按性质分项列示。

在资产负债表中，常见的流动负债的排列顺序如下：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。常见的非流动负债的排列顺序如下：长期借款、应付债券等。

③、所有者权益的列报

在资产负债表中，所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，通常按下列顺序排列：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

⑶、资产负债表的列报格式

资产负债表的列报格式一般有两种：报告式和账户式。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。我国企业的资产负债表采用账户式格式，即左侧列报资产方，并按照资产的流动性大小分项列示；右侧列报负债和所有者权益方，且负债按照其清偿时间的先后顺序分项列示、所有者权益按其构成内容分项列示。根据会计等式的基本原理，在账户式资产负债表中，资产各项目的总计金额应等于负债和所有者权益各项目的总计金额，即资产负债表左方和右方应当平衡。资产负债表的基本格式如下：

表9-2                              资产负债表                         会企01表

编制单位：中兴公司                     2008年12月31日                             单位：元

7、试述资产负债表主要项目的填列方法。

答：⑴、资产负债表各项目数字的取得方式

资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表“期末余额”栏内各项数字主要通过以下几种方式取得：

①、根据总账账户余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“时候资本”等栏目。即根据相应的总账账户期末余额直接填列。

②、根据总账账户余额计算填列。即根据若干个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。

③、根据有关明细账户余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列。

④、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起1年内到期的长期借款后的金额计算填列。一些非流动资产或非流动负债的期末余额中会存在资产负债表日起1年内即将到期的部分，这部分应在流动资产的“一年内到期的非流动资产”或流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目中列示。

⑤、根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户的期末余额后的净额填列。

⑥、综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“在途物资”、“生产成本”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额填列。

⑵、资产负债表各项目的具体填列方法

①、资产项目的填列方法

“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、以及外埠存款等其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。

“交易性金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。

“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“其他应收款”项目，反映企业应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“存货”项目，反映企业期末在库、在途的各种存货的可变现净值。本项目应根据“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“在途物资”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

“持有至到期投资”项目，反映企业持有的一摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。如有将在资产负债表日起1年内到期的持有至到期投资，则从中扣除，填列在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项目中。

“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。

“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。

“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。

②、负债项目的填列方法

“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的其现在1年以下（含1年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。

“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。

“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属个明细账户的期末贷方余额合计数填列。

“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收购买单位的账款等。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列。

“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。

“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末未借方余额，应以“-”号填列。

“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息。本项目应当根据“应付利息”账户的期末余额填列。

“应付股利”项目，反映企业法分配的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。

“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本期项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。

“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额扣除将在资产负债表日起1年内到期的长期借款后的金额填列。将在资产负债表日起1年内到期的长期借款，填列在流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目中。

“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债权本金和利息。本项目应根据“应付债权”账户的期末余额扣除将在资产负债表日起1年内到期的应付债券后的金额填列。将在资产负债表日起1年内到期的应付债券，填列在流动负债的“1年内到期的非流动负债”项目中。

③、所有者权益项目的填列方法

“时候资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入到的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末余额填列。

“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的额期末余额填列。

“盈余公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。

“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

8、试述利润表的作用、列报要求及列报格式。

答：⑴、利润表的作用

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是财务报表中的主要报表。

利润表的作用在于：利润表可以反映企业一定会计期间收入的实现情况，如实现的营业收入、投资收益、营业外收入各有多少等；可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出各有多少等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况。同时，将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以分析、评价企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断未来的发展趋势，做出经济决策。

⑵、利润表列报的要求

在利润表中，对于费用的列报，企业应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。对企业而言，其经营活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动发生的费用所发水的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分来列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。例如，企业为销售产品发生了多少费用、为一般行政管理费安生了多少费用、为筹措资金发生了多少费用等等。这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。

⑶、利润表的列报格式

利润表的格式一般有两种：单步式和多步式。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将当期所有的费用列在一起，两者相减，一次计算得出企业当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按企业利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分布计算得出企业当期净损益。

我国企业的利润表采用多步式格式，将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以详细地揭示企业利润的形成过程，便于使用者解释企业经营成果的不同来源。企业可以分如下三个步骤编制利润表：

①、以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；

②、以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

③、以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

利润表的基本格式如下：

表9-4                                利  润  表                          会企02表

编制单位：中兴公司                         2008年                                  单位：元

9、试述利润表主要项目的填列方法。

答：P228