浅论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程

思源1004 康睿强 10274089

摘要：财务概念框架是财务会计准则指定的基础。本文首先通俗的介绍了对财务会计框架的认识，然后详细的论述了财务会计框架的具体组成及内容，同时也回顾了财务会计概念框架的发展历程，最后指出构建我国财务概念框架的必要性。

关键词：财务会计概念框架 会计准则

财务会计概念框架的认识

概念框架（全名是财务会计概念框架）是用来直接指导、评估和发展会计准则的概念或理论体系，是财务会计理论中最实用的部分。这个体系是由财务会计和报告的目标以及与目标密切联系的其他基本概念共同构成的。目标规定财务报告的目的和宗旨，而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择运用的工具。首先谈谈概念框架的起因。在现代企业中，经营权与所有权的分离，导致了财务报告提供者（企业管理阶层）与使用者（主要是处于企业外部的投资人）和债权人（包括现在的和潜在的，也包括他们的顾问和代理人）之间的分离，于是在掌握企业经营管理实权的企业管理阶层与脱离企业经营管理的外部资金供应者对于企业经济信息的占有，产生了严重的不对称。作为弱势信息群体，投资人和债权人这种情况下就会对资本（证券）市场不信任。这将威胁资本市场的发展与繁荣。了减少信息不对称，实际上也是为了纠正市场失灵，在经济中就必须做出一种制度安排，即规范并约束企业管理阶层，通过财务报告，对财务会计信息的披露，从保护投资人的利益出发，规定一系列确认、计量列报和披露的标准，使投资人和其他使用者从被规范的财务报告中获得真实、公允、相关和透明的信息。通俗的说，财务会计框架的产生就是为了指引企业如何按照一个统一合理的标准编制财务报表，使企业财务更规范化透明化，进而资本市场健康稳定的发展。

 

财务会计概念框架的具体组成及内容：

财务会计概念框架作为一个相对稳定的系统，其基本构成要素应该具有一致性。但在确定每项构成要素的具体内容时，还应同时结合国情。

1．财务会计的目标

目前具有代表性的观点是受托责任观和决策有用观。前者认为，财务报告的目标是反映受托者对受托责任的履行情况。后者则认为，会计的目的是提供经济决策有用的信息。我国目前应定位为以受托责任观为基础的两者的融合。

2.会计信息质量特征

各国对会计信息质量特征的规定有所不同，国际会计准则委员会(IASC) 国、英国、加拿大、澳大利亚的财务会计概念框架都把相关性列在可靠性之前。但是如前所述，我国的财务会计目标强调受托责任是基础，相应地，会计信息可靠性比相关性更重要。因此，我国目前会计信息最主要的质量应当是可靠性，在可靠性实现的基础上，才考虑增加相关性。这是由我国目前的会计环境决定的，但是随着市场经济的发展，会计信息的相关性必将越来越重要。

3.财务报表要素

美国的财务报表要素有十个，即资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入费用、利得和损失。国际会计准则委员会框架规定五个要素，即资产、负债、权益、收益、费用。我国目前是六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

4．会计要素的确认与计量

美国FASB关于要素确认与计量的表述最为科学，而且被多国采用。在第五号概念公告中提到，会计确认是将某一项目作为一项资产、负债、收入或费用等正式的记录或列入某一主体的财务报表的过程，同时提出会计确认的四项基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。要素的计量则是通过对财务会计对象的内在数量关系加以确定，运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表示的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金变动

5．财务会计假设

会计假设是基于外部环境不确定性而提出的，是计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术假设两个层次的内容。其中基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架之中。

总之，财务会计概念内容框架相互关联、密不可分。从系统论的角度分析，财务会计概念框架是一个人造的概念系统，它存在并运行于特定的外部环境条件下，财务会计假设是该系统的周边界限，本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件，这些部件之间存在着内在的逻辑关系，即在会计本质的指导下，以会计目标(质量特征属于目标的一项极为重要的内容)为逻辑起点，运用科学的方法(归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法)逐级开展会计原则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究，并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展，最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。

财务概念框架的作用与意义

具体来说，财务概念框架有以下重要作用：

1.评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。

2.指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

3.在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。

财务会计概念框架的发展历程

1.美国1938年美国会计师协会(America Accounting Association AAA)成立了会计程序委员会Committee on Accounting Procedures，CAP)，并陆续发布了《会计研究公报》(Accounting Research Bulletins)，对资产、负债、收入、费用、收益等进行界定，宣告其所认可的一些会计原则、程序。但由于会计程序委员会采取了实用主义的就事论事的方法，其发布的“会计研究公报”只是根据他们的职业经验对会计方法做出的判断，只是对现行实务的选择或推荐，所以缺乏内在一致的理论基础，会计概念之间也未形成一个连贯的理论体系。

1959的美国会计原则委员会(Accounting Principle Board，APB)取代会计程序委员会(CAP)后，开始重视对会计理论的研究，成立了由专家学者组成的会计研究部，并在1961年和1963年发布了第一号、第三号会计研究论文报告《会计的基本假设》和《试论企业广泛使用的会计原则》 这是用于准则制定的重要理论成本。尽管这两分文件被否决，但以“假设——原则”为核心为研究财务会计概念结构的第一种思路已经形成，也是美国准则制定机构开展财务会计概念框架研究的开始。1970年又发布了第四号会计研究报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》，这份报告阐明了会计原则提出的理论依据，系统的叙述了会计原则的层次结构和内在要求，提高了财务会计和财务报表的目标、会计信息的质量特征。所以第四号报告既对当时的会计实务做了描述与概括，又对若干基本概念尤其是会计的目标以及公认会计原则的各个层次做了系统并有一定创见的分析。这份报告对后来财务会计准则委员会的概念框架的形成与发展，具有相当大的影响。

1968年美国证券市场爆发危机，会计职业界受到严重指责，为了改善自身形象，美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)分别成立了研究会计准则制定机构和工作程序的“惠特委员会”和财务报表目标的“特鲁伯罗德委员会”。前者研究的结果是建议组建独立、超然的财务会计准则委员会取代由AICPA控制的APB，后者于1973年发表了特鲁伯罗德报告，第一次全面系统地论述了基于美国市场经济环境下财务报

告的目标，这为后来FASB继续探讨财务报表的目标，并将其作为财务会计概念结构的起点，

提供了基础。1973年财务会计准则委员会FASB取代了会计原则委员会APB。FASB将其工作目标定为“建立和推动财务会计和报告准则以引导和教育公众”。它的主要任务就是针对重大会计问题，回顾前任机构制定的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件。FASB十分重视会计理论特别是直接指导财务会计理论的研究，最重要的研究成果就是研究制定财务会计概念结构，并陆续发布了七份“财务会计概念公报”标志着概念结构框架体系基本形成。

2.国际会计准则委员会

国际会计准则委员会(IASC)成立于1973年，到1987年发表了26个国际会计准则，但是国际会计准则委员会为了使其得到广泛认可，允许各国可自由选择的会计处理方法过多，因而降低了财务报表的可比性。为了促进各国会计准则在国际会计准则基础上的协调，努力提高各国财务报表的可比性，1989年，IASC公布了《编报财务报表的框架》，同时也颁布了《财务报表的可比性》征求意见稿，这两分文件都起到了与概念框架相似的作用，1995年IASC着重

研究《财务报表表述》以指导国际会计准则和充实完善《编报财务报表的框架》中未曾涉及的财务报表“表述”的基本概念。在《编报财务报表的框架》这份具有概念框架性质的文件的指引下，为了达到会计准则国际协调化的目的，做了一系列的努力。

构建我国财务会计概念框架的必要性

　　1、传统的会计理论概念明显滞后于经济环境形势和实务的发展。现行经济环境下出现了许多会计实务的新问题，如市场创新中的融资租赁、售后回租、产品融资以及物价变动影响、国际结算、衍生金融工具等会计新问题，迫切需要相应的新的会计方法和新的会计准则加以指导。

　　2、传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要会计文献往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务的混乱，因此需要建立一种相互联系的目标与基本概念协调一致的体系来指导和规范。

　　3、我国面临的经济环境正与西方国家日益趋同。尤其加入WTO以后，我国的会计环境与国际惯例接轨更是大势所趋。西方发达国家及国际会计准则委员会都非常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。因此，构建我国财务会计概念框架也势在必行。

主要参考文献:

1: 葛家澍 论美国的会计概念框架与我国的基本会计准则 厦门大学学报  2006.4

2: 朱星文 会计准则结构及其构成要素研究 当代财经 20##年第9期

3:  李霞 浅议财务会计概念框架 山西经济管理干部学院学报 Dec．2009

V01．17 No．4

4：李文 浅谈我国财务会计概念框架的构建 集团经济研究 2007(29)

5：葛家澍．财务会计概念框架研究的比较与综评．会计研究。2004：6

6：Trotman Hwee C. Tan, Nicole Ang Fifty-year overview of judgment and decision-making research in accounting  Accounting & Finance Volume 51, Issue 1, pages 278–360, March 2011

7：Swanson and James Grier Miller Accounting information systems in the framework of living systems theory and research Systems Research Volume 3, Issue 4, December 1986, Pages: 253–265

8：George R. Contributions to the Development of Accounting Thought Volume 44, Issue 1, March 2008, Pages: 82–108

9：Donald Kirk．FASB and Industry[J]．The Journal of Ac．countancy，1982、

10：Bradley N. Potter Accounting as a social and institutional practice: perspectives to enrich our understanding of accounting change

 

第二篇：论会计概念框架的组成,内容,作用和发展历程

论会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程

阿纳斯托 北京交通大学 09242150

摘要：财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。文章通过对美国和会计准则的基本准则进行了分析，就财务会计概念框架的组成，内容，作用和发展历程作了探讨。为了适应客观经济环境的发展变化，会计理论界的专家和学者极力呼吁应构建一个既符合我国国情又与国际财务会计趋同的中国财务会计概念框架。

关键词：财务会计概念框架；会计准则；FASB;CF

一、 财务会计概念框架的定义

财务会计概念框架(Conceptual Frame—work of Financial Accounting，CF)作为财务会计的专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)19xx年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。按照FASB的解释，概念框架是一部宪法，一种相互联系的、目标与基本概念的协调一致的体系。19xx年，FASB在第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》再次强调：“概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。这些目标和基本概念可望引出前后一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。”

二、 财务会计概念框架的组成

1. 财务报表的目标

美国《财会会计概念公告》第一号中提出的财务报表的目标可分为三个部分：①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有用的信息；②财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者评价从股利、利息、销售收入、赎回证券和贷款到期日能够获得的未来现金收入的数量、时问和不确定性提供信息；③财务报表应提供有关公司的经济资源，对这些资源的权利、义务、交易以及对这些资源及其权利相关环境因素造成影响的信息。

我国《企业会计准则》第二章“一般原则”中，虽未明确指明财务报表的目标，但是其中第11条也指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经济管理的需要。”可见，我国对“符合国家 宏观经济管理的要求”更加强调，而对财务报表使用者的界定也比较广泛，包括“有关各方”。

2. 财务信息的质量特征

财务信息的质量特征，是指财务报表所提供的信息应具备哪些属性才能成为对报表使用者有用的信息。美国框架采用了多层次的结构：第一个层次是约束条件，即决策者和成本效益分析。“决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起；而“成本效益分析”则是任何一个财务信息提供者或使用者都不得不考虑的约束条件。第二个层次界定了财务信息是否有用的重要性界限，即凡是重要的信息才是有用的。第三个层次突出了可理解性和可比性的质量特征。

3. 财务报表的要素

各国框架对财务报表要素的界定是不相同的。美国《财务会计概念公告》第三号(后被第六号取代)提出了十个财务报表要素，它们是资产、负债、权益、业主投资、业主分配、综合收益、收入、费用、利得和损失。其中对资产和负债的定义是最基本的，因为其他要素的定义都是直接或间接地以其为基础。这显然突出强调了资产负债表要素的重要性。

我国《企业会计准则》中提出了六个要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。利润要素的界定是我国框架所独有的。

4. 财务报表要素的确认与计量

各国框架对确认和计量财务报表要素的规定仍然是不相同的。我国《企业会计准则》中对资产和负债的定义只提到“能以货币计量”；收入的确认“应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时”；费用的确认应遵循配比原则，财务报表的要素一旦被确认，“应当按取得或发出时的实际成本计价”，即采用历史成本计价。

三、 财务会计概念框架的内容

会计概念框架并非泛指会计职业所面临的法律环境，它一般包括政府法律法规、职业会计准则、税法、证券管理法规、公司科目表等几个方面。，会汁概念框架的相关性取决于这几个方面的综合影响，政府法律法规的影响越小．职业会计准则的影响越大，会计概念框架与会计实务的相关性就越高。

会计概念框架不应直接规范会计实务，而应构造统一的、全面的概念体系，使之能够贯穿和统驭所有的具体准则体系，从而起到评价现有准则的适用性和指导新准则制定的目的。因此，会计概念框架应主要包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认与计量、财务信息的揭示等几个方面的内容。现对各国会计概念框架的主要内容进行比较分析。

四、 财务会计概念框架的发展历程

19xx年美国会计师协会(America AccountingAssocation，AAA)成立了会计程序委员会Committee on Accounting Procedures，CAP)，并陆续发布了《会计研究公报》

(AccountingResearch Bulletins)，对资产、负债、收入、费用、收益等进行界定，宣告其所认可的一些会计原则、程序。但由于会计程序委员会采取了实用主义的就事论事的方法，其发布的“会计研究公报”只是根据他们的职业经验对会计方法做出的判断，只是对现行实务的选择或推荐，所以缺乏内在一致的理论基础，会计概念之间也未形成一个连贯的理论体系。 1959的美国会计原则委员会(AccountingPrinciple Board，APB)取代会计程序委员会(CAP)后，开始重视对会计理论的研究，成立了由专家学者组成的会计研究部，并在19xx年和19xx年发布了第一号、第三号会计研究论文报告《会计的基本假设》和《试论企业广泛使用的会计原则》 这是用于准则制定的重要理论成本。尽管这两分文件被否决，但以“假设——原则”为核心为研究财务会计概念结构的第一种思路已经形成，也是美国准则制定机构开展财务会计概念框架研究的开始。19xx年又发布了第四号会计研究报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》，这份报告阐明了会计原则提出的理论依据，系统的叙述了会计原则的层次结构和内在要求，提高了财务会计和财务报表的目标、会计信息的质量特征。所以第四号报告既对当时的会计实务做了描述与概括，又对若干基本概念尤其是会计的目标以及公认会计原则的各个层次做了系统并有一定创见的分析。这份报告对后来财务会计准则委员会的概念框架的形成与发展，具有相当大的影响。

五、 财务会计概念框架的作用

从美国制订会计准则及会计准则制订机构更迭的历史发展来观察，财务会计概念框架越来越受重视。那么，财务会计概念框架的作用到底包括什么呢?

1． 为会计准则的制订提供一种合理的“借口’’r excuse)~会计准则既具有技术性，又具有

经济后果性(Zef，1978)、市场性(会计准则制订的公共选择机制使然；May and Sundem，1976)、政治性②等，所以会计准则制订过程中不可避免地需要经受利益集团的压力、甚至由此演变为一项政治博弈的过程。值得注意的是，经济因素与政治在特定情况下的“联姻”，将直接影响到会计准则的技术含量，冲击会计准则的中立性。

2． 财务会计概念框架的存在，等于事先为准则制订者应付利益相关者围绕会计准则进行的

博弈提供了一个摆脱质疑和非议的“借口”。概念框架的存在，还可以通过建立一套利益集团各方较为认可的、广泛承认的概念基础，来抵御外部政治、经济等各个方面的压力。当然，财务会计概念框架本身的制订并非是纯技术性的，可能也会受到不同利益集

团的影响，照样会经受着利益集团的压力。

3． 评估已颁布实施的会计准则的质量由于会计准则的制订并非全然只考虑技术层面、由于

会计准则的制订不可能完全保持超然的中立性，所以特定时期内颁布实施的会计准则，并非全部都是高质量的。为此，适时地借助于财务会计概念框架，评估已经实施的会计准则的质量，并据以进行相关准则的修订必不可少。葛家澍、杜兴强(2003)曾举例说明FASB是如何借助于概念框架评估目前生效的公认会计原则。

4．在缺乏会计准则的领域起到基本的规范作用Stevin Rubin(1984)将美国的“公认会计原则”(GAAP)总结为一个层次图：图1 Stevin Rubin概括的GAAP层次图从上图1可以看出，FASB的财务会计概念框架，包括FASB之前对概念框架尝试性探讨而颁布的具有概念框架性质的公告等虽然处于GAAP的最低层次，但是在会计实务和会计处理无法从前面层次找到相关依据时，可作为规范指导会计实务。安然事件后，美国SEC对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系进行研究后甚至认为，变革后的美国GAAP将FASB的概念公告列为权威文献的第一层次 。尽管该观点有些激进，是否妥当还有待商榷，但无疑FASB的财务会计概念框架受到前所未有的重视却是不争之实。

5． 增加财务报告的可理解性概念框架的存在，“能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”(FASB，1976)。为此，我们认为，概念框架的存在，能够在强调概念基础和逻辑一致的前提下，协助使用者理解会计准则规范下的财务报告所披露的会计信息，协调会计信息使用者、会计信息提供者及会计准则制订方(管制方)三角关系，在促使准则高质量的前提下，降低三方之间的契约摩擦。

6． 节约准则的制订成本及其实施的交易费用概念框架的存在，为会计准则的制订提供了一个一致的概念基础，使得会计准则的制订能够保持一种良好的“惯性”，可促使形成内在 第一个层次属于狭义的GAAP，为不同阶段的准则机构所制订，是权威程度最高的GAAP，都经过“(1)成立应该予以考虑的议题；(2)成立专题性的技术研究小组，在与会计界和工商界交流联系的基础上，编写有关的讨论备忘录(DM)；(3)发表DM，给予6o天的征求评论；(4)举行公众听证会，邀请对DM的质询或争论；(5)在书面评论和听证会意见的基础上编制征求意见稿(ED)；(6)公布ED，在30天内征询意见；(7)再次举行听证会讨论ED；(8)根据上述步骤，决定：A正式发表“财务会计准则公告”；B继续修改ED；C完全放弃该议题。”的严格制订程序而颁布的，所以应优先采用。此外，第二、三、四层次属于广义的GAAP范畴。 第二层次为FASB的准则(包括SFASs、FASB解释、APB Opinions与ARBs)；第三层次为FASB紧急事务工作组形成的一致意见和FASB工作人员立场公告。此外，非权威文献包括行业团体的立场和熟悉情况的职业组织或团体的立场。

主要参考文献：

1. 陈人龙 对我国现阶段财务会计概念框架的思考集团经济研究 2007，(29)

2. 李小荣 我国财务会计概念框架的构建 财会月刊（会计版） 2008，(9)

3. 李孝林，杨兴龙 关于建立我国财务会计概念框架的思考——以基本准则为纲，完善我国

的会计准则体系重庆工学院学报，2007；8

4. 葛家澍．财务会计概念框架研究的比较与综评．会计研究。2004：6

5. 郭媛媛我国财务会计概念框架的构建[学位论文]硕士 2005

6. Zef．The Rise of Economic Consequences[J]．TheJournal of Accountan cy，1978，12

7. May，Sundem．Research for Accounting Policy：An Over．view[J]．The Accounting Review，

1976．

8. FAr．The Structure of Establishing Financial AccountingStandards[R]．New York，1977

9. Donald Kirk．FASB and Industry[J]．The Journal of Ac．countancy，1982

10. FASB．Scope and Implication of Conceptual FrameworkProject[R]．1976