关于公司破产的审计

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破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的审计。此项审计的委托人多为破产清算组。审计目的主要是对企业的资产、负债及所有者权益至裁定破产日的账面数进行核实确认，清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和所有者权益至法院裁定破产日间的审计核实情况。企业通过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到期债务，经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债的，由人民法院指定有关人员组成清算组接管破产企业全部财产，委托中介机构(会计师事务所、评估事务所等)协同清算组对企业资产负债和所有者权益进行审计和评估，为破产清算和清偿债务提供依据。

本阶段的审计重点是对经法院裁定破产前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再确认和监督，对破产裁定日企业会计报表的真实性进行审计和核实。其适用的会计法规应以现行的会计制度为准。由于企业已进入破产程序，对其不再持续经营的相关科目，除需报批核销的有关资产科目如待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失外，对其他不再持续经营的有关科目如待摊费用、应付工资、应付福利费等科目，要弄清事由，进行分析研究后按规定转作损益，对不宜转作损益的，应列出明细清单留待清算期中再作处置。本阶段的审计重点为：

1.对审计资料进行复核

由于破产前的审计时点的不确定性，因此在接手破产审计时，应将破产前审计中提供的“审计账项调整表”逐项核对企业是否作了调账。对破产前审计的基准日到裁定破产日的会计事项进行审计核实。

2.按照“破产法”规定，对下列事项应提请破产清算组、法院批准或裁定：

(1)对各项资产(包括现金、银行长期末达账、有价证券等)的溢缺原因清算组要组织专人核实，确实无法查明的，应提出核销建议。

(2)对委托加工材料和委托销售的产品应进行函证或上门核对，经核对有差额的要查明原因作出账务处理。无法查清原因的应作说明，提出核销意见。

(3)对待摊费用、递延资产、待处理财产损溢等账户中已形成费用损失部分，作进一步核实后，提出核销的建议。

(4)对无形资产应在进一步核实后，确定其中已无实际价值需要核销的数额提出核销建议。

(5)对负债，应结合清算组的债权申报工作，要编制“账面应付款与债权单位申报数核对表”，对无法确定原因的差额款提出处理意见。

3.对控股联营投资，应进行对联营企业的财务状况进行调查，确定应收回的投资本金和收益。对法院裁定联营企业一并破产的，应对该联营企业进行彻底审计，并将联营企业资产负债纳入破产企业一并清算。

4.对下述事项应进一步落实：

(1)超过3年不能收回的应收款数额及虽未超过3年，但确实无法收回的应收款数额。

(2)取得房屋、土地的所有权及使用权证，明确产权归属，进而确定其中破产财产和担保财产的数额。

(3)用作抵押财产的有关资料和财产数额。

(4)用于企业福利性设施的数额及相关资料。

5.按审计法规要求还应对下列事项逐项核实：

(1)对收回的各项资金，应查清来路，验证其是否正常，是否全部入账。

(2)对各项支出着重审计其真实性、合法性，尤其应注意有无作弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。

(3)复核各项应计费用的计算是否正确，如各项借款利息、折旧费、应付水、电、气费等是否已经足额计提至裁定破产宣告日(可发询证函)。

(4)审计是否正确计提了各项税款(可发询证函)。

(5)有无擅自归还未到期负债问题。

(6)对减少的资产应审查减少的合理性、合法性，尤应注意是否饿故意压价出售，无偿转让、隐匿、私分等问题。

(7)审查有关账项的调整，核销情况，检查其理由是否充分，有无擅自调减资产、调增亏损的问题。

(8)审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入账。重点督促企业职工将手持的支出凭证(如医药费单据、差旅费单据等)及代企业收回的现金、有价证券、个人持有的备用金等全部交财务部门入账。

(9)冲销坏账准备，对企业坏账准备尚未销账的，以及按民法通则超过三年的应收款项及财政部门对超过三年以上难以收回的应收款项，可按账面价值的70%提取坏账准备，1年

以上3年以内难以收回的应收款项，可按账面价值的40%计提坏账准备的规定，在审计中对所计提的坏账准备予以冲销。

 

第二篇：山西省农业机械公司盂县公司破产审计报告

山西省农业机械公司盂县公司破产审计报告

晋大正审[2010]第0027号

山西省农业机械公司盂县公司破产管理人：

  我们接受破产管理人委托，对破产管理人接管山西省农业机械公司盂县公司破产宣告日20##年6月30日的破产资产、负债及所有者权益清算结果进行了审计。破产管理人对提供的破产会计报表、账簿及会计资料的真实性、完整性负责，我们的责任是发表审计意见。我们的审计室一句《中国注册会计师独立审计准则》河有关法律法规进行的，在审计过程中，结合破产企业的实际情况，实施了包括抽查实物资产和会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计情况和结果报告如下：

一、破产企业概况

  山西省农业机械公司盂县公司（以下简称贵公司）成立于1964年，隶属于盂县农机局，主要经营农业机械及其配件；兼营橡胶制品，五金杂品，建筑材料。法定代表人赵府山。贵公司注册地位于山西省阳泉市盂县城关镇南关村，占地总面积12.5亩，其中商业占地9.5亩，现有商业用房屋建筑物面积约为3000平方米，均建于七十年代，房屋目前已成为危房；宿舍区占地面积为3亩，现有建筑面积1400平方米，是1996年职工集资新建的宿舍楼，均已办理个人产权。贵公司现有正式职工人数共37人，其中在职28人、退休8人，离休1人。

  贵公司成立40周年，属于国有企业，随着市场经济的变化，企业经营管理不佳，处于亏损状态，负债累累，从20##年期企业便处于停业状态，仅靠出租库房和门面房的租金来勉强维持。由于未按时年检，营业执照已于20##年9月19日被山西省盂县工商行政管理局吊销。到目前为止，已无法维持公司经营，无力偿还到期债务，处于资不抵债状态。鉴于企业现状，贵公司清算组于20##年3月30日向盂县人民法院提出破产申请书申请对贵公司破产清算。盂县人民法院于20##年6月30日以（2010）盂法破字第1-11号文，裁定贵公司破产。

二、破产企业财产清算结果

（一）   破产企业资产、负债及所有者权益

  截止破产宣告日20##年6月30日，贵公司资产账面总值1,579，467.16元，资产清算总值1,531,305.81元，比账面值减少48,161.35元；负债账面总值8，209，987.51元，负债清算总值8,455,417.79元，比账面值增加245,430.28元；所有者权益账面总值-6,630,520.35元，清算总值-6,924，111.98元，比账面值增加亏损293,591.63元，具体各科目审计调整情况如下表列示：

（二）   破产企业资产、负债及所有者权益清算值与账面值差异调整情况

  破产资产总计清算值比账面值减少48，,11.35元，负债总计清算值比账面值增加245,430.28元；所有者权益清算值比账面值增加亏损293,591.63元，各项审计调整如下：

1、  应收账款：账面价值247,847.62元，本次审计冲销应收账款坏账准备651.79元，清算

价值为248,499.41元。

  应收账款共39笔，账龄泉币为五年以上（具体明细见后附应收账款清算明细表）。

2、  预付账款：账面价值31,693.90元，清算价值25,093.90元。

  审计调减6,600.00元，具体调整明细如下：

  （1）、调整预付闻喜县农机配件厂配件款5,000.00元（货已到，未开发票，财务未如账，截止破产清算日货已无）；

  （2）、调整账款共5笔，账龄全部为五年以上（具体明细见后附预付账款清算明细表）。

  3、其他应收款：账面价值80,415.96元，清算价值25,475.96元，审计调减54,940.00元，具体调整明细如下：

  （1）、调整应收1998年公司食堂备用金挂账200.00元；

  （2）、调整应收东坪煤矿虚假汇票42,000.00元，该款项为1997年一外地人以东坪煤矿名义购买农用车一辆，货已提，开据虚假汇票，盂县农机公司就该事项已向山西省公安局报案，并已立案侦查，此案件至今未破获，本次审计做审计调整；

  （3）、调整应收购买热水器价款3,540.00元，该款项为1998年公司职工李宜汉、高志龙去山东文登黑豹农用车厂购货，同时购进热水器两台，货已到，未开发票，财务未入账，截止破产清算日货已无；

  （4）、调整应收杨贵斌购买预制板修缮房屋费用挂账3,600.00元；

  （5）、调整应收高玉海维修费和清理厕所费用挂账5,600.00元。

  其他应收款共14笔，账龄全部为五年以上（具体明细见后附其它应收款清算明细表）。

  4、固定资产：破产固定资产账面净值150,921.38元，其中房屋建筑物149,362.80元，构筑物1,558,.58元，本次审计冲回多提固定资产这就12,726.86元，固定资产清算价值163,648.24元，其中房屋建筑物162,283.68元，构筑物1,364.56元。

  5、其他应付款：账面价值3,486,997.40元，清算价值3,638,348.85元。

  （1）、审计调增181,367.45元，具体调整如下：

  A、依据农业银行盂县支行出具的农机公司贷款利息证明，补提贷款利息31,416.86元；

  B、依据盂县劳动和社会保障局出具的关于山西省农业机械公司盂县公司截止20##年6月30日欠缴各项保险的询证函，补提养老保险10,000.00元，失业保险13,234.99元，医疗保险126,715.60元。

  （2）、审计调减30,016.00元，具体调整如下：

  短期借款中向高志荣借款16万元，因此笔借款利率远远高于银行同期贷款利率的四倍，此笔贷款时间为20##年2月，经查询20##年2月银行贷款利率为5.31%，本次审计对此笔借款高于5.31%四倍的利息做审计调整，调减其他应付款30,016.00元。

  6、应付福利费：账面价值2,700.80元，本次审计调整福利费余额2,700.80元，清算价值为0.00元。

  7、应交税金：账面价值142,420.57元，清算价值237,413.34元，审计调增94,992.77元，具体调整事项为：

  （1）、对账面反映的20##年至20##年6月的租金收入合计444,161.00元补提房屋租赁房产税53,299.32元，营业税22,208.05元，城市建设税1,110.40元，合计补提税金76,617.77元；

  （2）、对20##年销售门面房收入350,000.00元补提营业税17,500.00元，城市建设税875,.00元，合计补提税金18,375.00元。

  8、其他应交款：账面价值3，9,2.59元，清算价值5,081.45元，审计调增1,786.86元，具体调整事项为：

  （1）、对账面反映的20##年至20##年6月的租金收入合计316,565.00元补提教育费附加666.24元，价格调控基金333.12元，合计补提999.36元；

  （2）、对20##年销售门面房收入350，000.00元补提教育费附加525.00元，价格调控基金262.50元，合计补提787.50元。

  9、未分配利润：账面价值-8，031,957元，清算价值-8,325,545.20元，

  （1）、审计调增46,095.45元，具体调整如下：

  A、冲销应收账款坏账准备651.79元；

  B、冲回固定资产多提折旧12,726.86元；

  C、调整其他应付款中应付高志荣贷款利息30,016.00元；

  D、调整福利费余额，调增未分配利润2,700.80元。

  （2）、审计调减339,687.08元，具体调整如下：

  A、调整预付闻喜县农机配件厂配件款（货已到，未开发票，财务未入账，截止破产清算日货已无），调减未分配利润1,600.00元；

  B、调整预付省农机公司配件款（货已到，未开发票，财务未入账，截止破产清算日货已无），调减未分配利润5,000.00元；

  C、调整应收1998年公司食堂备用金挂账，调减未分配利润200.00元；

  D、调整应收东坪煤矿虚假汇票，调减未分配利润4,2,000.00元；

  E、调整应收购买热水器价款货已到，未开发票，财务未入账，截止破产清算日货已无，调整未分配利润3,540.00元；

  F、调整应收杨贵斌购买预制板修缮房屋费用挂账，调减未分配利润3,600.00元；

  G、调整应收高玉海维修费和清理厕所费用挂账，调减未分配利润5,600.00元；

  H、补提农行贷款利息31,416.86元；

  I、补提养老保险10,000.00元；

  J、补提失业保险13,234.99元；