第八章　财务会计报告

　　第一节 财务会计报告概述
　　第二节 资产负债表
　　第三节 利润表
　　第四节 现金流量表
　　第五节 附注

答疑编号：NODE00820500080100000001

第一节　概述

　　一、概念、目标（作用）
　　（一）概念
　　1.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
　　2.财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
　　财务报表：财务状况、经营成果、现金流量。
答疑编号：NODE00820500080100000101
　　（二）目标（作用）：
　　向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。
　　报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（没有客户=债务人）

答疑编号：NODE00820500080100000102
　　二、财务报表的组成
　　财务报表至少应当包括：（四表一注）
　　（1）资产负债表；
　　（2）利润表；
　　（3）现金流量表；
　　（4）所有者权益变动表；
　　（5）附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

答疑编号：NODE00820500080100000103
　　三、财务报表的分类
　　1.编报时间：中期财务报表和年度财务报表。（如月度、季度、半年度财务报告）
　　2.反映财务活动方式：
　　静态财务报表：根据余额填列
　　动态财务报表：根据发生额填列
　　3.服务对象：外部报表和内部报表
　　4.编制范围：个别财务报表和合并财务报表

答疑编号：NODE00820500080100000104
　　四、财务报表的编制要求
　　1.真实可靠
　　2.全面完整
　　3.编报及时
　　4.便于理解

答疑编号：NODE00820500080100000105
　　五、财务报表编制前的准备工作
　　编制依据：总账和明细账（账簿记录）
　　对账、结账
答疑编号：NODE00820500080100000106
　　【例题·单选题】财务会计报表编制的根据是（　）。
　　A.账簿记录
　　B.科目汇总表
　　C.原始凭证
　　D.记账凭证
【答案】A
【解析】务会计报表编制的根据是总账和明细账（账簿记录）
答疑编号：NODE00820500080100000107
　　【例题·多选题】下列属于企业财务报告的有（　）。
　　A.试算平衡表
　　B.资产负债表
　　C.现金流量表
　　D.附注
【答案】BCD
【解析】财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
答疑编号：NODE00820500080100000108

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念
　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。

答疑编号：NODE00820500080200000201
　　二、资产负债表的作用
　　
答疑编号：NODE00820500080200000202
　　【例题·单选题】资产负债表的作用是（　）。
　　A.反映企业某一时期的经营成果
　　B.反映企业某一时期的财务状况
　　C.反映企业某一特定日期的经营成果
　　D.反映企业某一特定日期的财务状况
【答案】D
【解析】资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

答疑编号：NODE00820500080200000203
　　三、资产负债表的内容
　　资产负债表项目：资产、负债和所有者权益三类
　　
答疑编号：NODE00820500080200000204
　　【例题·多选题】下列属于企业非流动资产的是（　）。
　　A.交易性金融资产
　　B.可供出售金融资产
　　C.长期股权投资
　　D.无形资产
【答案】BCD
【解析】选项A交易性金融资产是流动资产。
答疑编号：NODE00820500080200000205
　　【例题·多选题】下列各项中，属于资产负债表中流动资产项目的有（　）。
　　A.一年内到期的非流动资产
　　B.应收账款
　　C.预付账款
　　D.预收账款
【答案】ABC
【解析】预收账款是企业的负债项目。
答疑编号：NODE00820500080200000206
　　【例题·多选题】下列应在资产负债表右方填列的项目是（　）。
　　A.应收账款
　　B.预付款项
　　C.应付账款
　　D.预收款项
【答案】CD
【解析】右方填列的是负债项目。选项CD是负债项目。选型AB是资产项目。
答疑编号：NODE00820500080200000207
　　【例题·多选题】下列各项中，属于非流动负债的有（　）。
　　A.应付债券
　　B.应付股利
　　C.专项应付款
　　D.长期应付款
【答案】ACD
【解析】选项B应付股利是流动负债。

答疑编号：NODE00820500080200000208
　　四、资产负债表的格式
　　一般有两种格式：报告式和账户式。
　　我国一般企业采用账户式的资产负债表。
　　
答疑编号：NODE00820500080200000209
　　【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（　）。
　　A.我国企业的资产负债表采用报告式结构
　　B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列
　　C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列
　　D.资产负债表的平衡等式是：“资产＝负债＋所有者权益”
【答案】A
【解析】我国一般企业采用账户式的资产负债表。

答疑编号：NODE00820500080200000210
　　五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额
　　（一）根据总账账户余额直接填列
　　
答疑编号：NODE00820500080200000211
　　（二）根据总账账户余额计算填列
　　“货币资金”项目=库存现金+银行存款+其他货币资金
　　“未分配利润”项目：
　　年中：“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额
　　年末：“利润分配”科目的余额
　　注：“本年利润”科目期末余额一般要结转到“利润分配——未分配利润”科目，期末无余额。
答疑编号：NODE00820500080200000212
　　（三）根据明细账户余额计算填列
　　“应收账款”项目=两收明细借余（应收账款+预收账款）
　　“应付账款”项目=两付明细贷余（应付账款+预付账款）
　　“预收账款”项目=两收明细贷余
　　“预付账款”项目=两付明细借余

答疑编号：NODE00820500080200000213
　　【例题】某企业20##年12月31日结账后：
　　“应收账款”账户总账借方余额为450 000元
　　“应收账款——A公司”账户借方余额为500 000元
　　“应收账款——B公司”账户贷方余额为50 000元
　　“预收账款”账户总账贷方余额为300 000元
　　“预收账款——C公司”账户贷方余额为320 000元
　　“预收账款——D公司”账户借方余额为20 000元
【答案】应收账款项目的金额
　　＝500 000+20 000＝520 000（元）
答疑编号：NODE00820500080200000214

　　（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
　　“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
　　
答疑编号：NODE00820500080300000201
　　（五）综合运用上述填列方法分析填列
　　“存货”项目
　　=原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资
　　＋生产成本
　　＋库存商品+发出商品
　　期末余额分析数汇总，再减去“存货跌价准备”后的净额
　　表外附注：
　　根据实际需要和有关备查账簿的记录分析填列。
答疑编号：NODE00820500080300000202
　　【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（　）。
　　A.短期借款
　　B.应收账款
　　C.货币资金
　　D.存货
【答案】A
【解析】应收账款根据明细账户的余额计算填列；货币资金根据总账账户的余额计算填列；存货根据几种填列方法分析填列。
答疑编号：NODE00820500080300000203
　　【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（　）。
　　A.应收账款
　　B.交易性金融资产
　　C.应付账款
　　D.存货
【答案】AC
答疑编号：NODE00820500080300000204
　　【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（　）项目内填列。
　　A.预付账款
　　B.应付账款
　　C.应收账款
　　D.预收账款
【答案】C
【解析】“预收账款”科目属于负债类科目，如果期末有借方余额，应该在资产负债表应收账款项目填列。
答疑编号：NODE00820500080300000205
　　【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（　）
【答案】×
【解析】“长期借款”项目应该根据总账余额和明细账余额计算填列。

答疑编号：NODE00820500080300000206

第三节　利润表

　　一、利润表的概念
　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
　　利润表属于动态会计报表，收入与费用进行配比。

答疑编号：NODE00820500080300000301
　　二、利润表的作用
　　分析企业的经营成果和获利能力

答疑编号：NODE00820500080300000302
　　三、利润表的基本格式
　　常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。
　　单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。
　　我国：多步式。

答疑编号：NODE00820500080300000303
　　四、利润表的内容
　　（一）构成营业利润的各项要素
　　营业利润
　　=营业收入-营业成本-营业税金及附加
　　-销售费用-管理费用-财务费用
　　-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
答疑编号：NODE00820500080300000304
　　（二）构成利润总额的各项要素
　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　　（三）构成净利润的各项要素
　　净利润=利润总额-所得税费用
　　（四）反映每股收益
　　每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益
答疑编号：NODE00820500080300000305
　　【例题·单选题】与计算营业利润有关的项目是（　）。
　　A.管理费用
　　B.营业外收支净额
　　C.所得税费用
　　D.利润总额
【答案】A
【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用
　　-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
　　【例题·判断题】利润总额是指营业收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（　）
　　【答案】×
　　【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

答疑编号：NODE00820500080300000306
　　五、利润表的编制方法
　　利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。
　　利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。
　　【例题】（表）正保公司20##年损益类账户发生额资料：

答疑编号：NODE00820500080300000307
　　【答案】

利润表

　　编制单位：正保公司　　 20##年　 单位：元

答疑编号：NODE00820500080300000308
　　【例题·单选题】某企业本年利润表各项目发生额如下：“营业收入”为68万元，“营业成本”为32万元，“管理费用”为10万元，“销售费用”2万元，“财务费用”3万元，“营业外收入”5万元，则企业的利润总额为（　）万元。
　　A.36
　　B.22
　　C.26
　　D.68
【答案】C
【解析】利润总额=68-32-10-2-3+5=26（万元）
　　【例题·判断题】利润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期余额填列。（　）
　　【答案】×
　　【解析】利润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。
答疑编号：NODE00820500080300000309
　　【例题·多选题】利润表的特点是（　）。
　　A.根据损益账户的本期发生额编制
　　B.根据相关账户的期末余额编制
　　C.属于静态报表
　　D.属于动态报表
【答案】AD

答疑编号：NODE00820500080300000310
　　本章小结
　　
　　
　　没有比人更高的山
　　没有比腿更长的路 答疑编号：NODE00820500080300000311

 

第二篇：会计从业资格考试【会计基础】复习要点----厦门

会计资格考试‘会计基础’复习文档（厦门）

该文档编辑来源：根据厦门市会计从业资格考试丛书【会计基础】第二版课本编辑的（第二

版与其他版本的会计基础课本差异不大，可以放心下载使用）

该文档编辑内容：是根据【会计基础】课本的重要学习内容进行编制，而不是纯粹的纲要性

总结

有‘▲’标志的同学们要重点学习理解

有些内容很重要，但是比较容易理解，所以在这就不做编辑归纳

该文档可能有些文字上的问题请见谅

若学习要点编辑有什么问题，欢迎到百度空间留言

…………………………………………………………………………编辑人：SWINGQ

会计基础

第一章、总论

①会计概念：以货币为计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作

[]

②会计的基本职能：

核算\反映：最基本职能，贯穿整个经济活动的全过程[环节：确认、计

量、记录、报告]

监督：是会计核算质量的保证[范围：合法性、合理性、真实性]

③资金运动：资金投入、资金运转，资金退出

工业企业的资金运动：资金投入、资金循环与周转[包括：供应过程、生产过程、销售过

程] 、资金退出

④会计的基本前提：

会计主体[法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体]

持续经营

会计分期[我国会计年度采用公历制]

货币计量[会计核算中采用货币作为统一的计量单位，业务以外币为主的，

但向国内编制会计报表应折算成人民币]

⑤会计核算的一般原则13点11：

真实性、实质重于形式[融资租赁]、相关性[防止偷税、漏税]、一贯性

[同一企业]、可比性[不同企业]、及时性、明晰性、权责发生制[不论

款项是否收付，都应计入本期内。收付实现制原则：不看时间，只看

钱是否收到为主]、配比性、历史成本性、划分收益性支出与资本性支

出、谨慎性[坏账准备]、重要性 ⑥会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

静态、表示财务状况 动态、表示经营成果

⑦会计核算内容7点26：款项和有价证券的收付[流动性最强的资产]\财务的收发、增减和

使用\债权、债务的发生和结算\资本的增减\收入、支出、费用、

成本的计算\财务成果的计算和处理\需要办理会计手续、进行会

计核算的其他事项

⑧会计核算的方法7点29：设置账户、复式记账法、填制和审核会计凭证、登记账簿、成

本计价、财产清查、编制财务会计报告

⑨会计核算的要求6点

补充练习

1留存收益包括：盈余公积和未分配利润

2会计方法：会计核算、会计决策、会计检查

第二章、会计科目

①会计科目：是复式记账法和编制记账凭证的基础，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 ②会计科目设置的原则：合法性、相关性、实用性

③会计账户和会计科目区别：会计科目只是账户的名称，会计账户是有格式结构的 ④会计账户分为5类53：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、

⑤盘存账户：用来核算现金、银行存款和各项实物资产的增减变动及其实存数的账户（现金、

银行存款账户、固定资产账户、材料账户、库存商品账户）

集合分配账户：用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户（制造费用

账户）

成本计算账户：用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定阶段各个成本计算

对象实际成本账户（生产成本账户）

▲▲调整账户分3类64：

a备抵账户:可分为资产备抵账户和权益备抵账户

（资产备抵账户中累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户、坏

账准备账户是应收账款账户的备抵账户。

权益备抵账户中利润分配账户是本年利润账户的备抵账户）

b附加账户：

c备抵附加账户（‘材料成本差异’账户。这类账户有备抵账户与附加账户的

功能，但不能同时其作用，具体起什么作用，要看该账户的余额与

被调整账户的余额方向，在同一方表示附加，相反表示备抵）

练习补充

1收入、费用期末无余额

2投资收益若是盈利要记贷方，亏损要记借方

3成本类包括：生产成本、制造费用[也是属于资产类]

4利润年末无余额，平时可借可贷

5坏账准账户是应收账款的备抵账户

6备抵附加账户到底是发挥备抵作用还是附加作用取决于该账户余额是否与被调整账户的

余额方向

7管理费用与投资收益属于同一类会计科目

8除‘现金’和‘银行存款’账户外，其他盘存账户的明细分类账应提供实物量和金额两种

指标

9调整类账户包括：坏账准备、累计折旧、利润分配、材料成本差异

第三章：复式记账

（本课本的学习重点）

一、平行登记4点95：

依据相同（以相关的会计凭证为记账依据）、方向相同、期间相同（如同一月

度，或季度等）、金额相同

二、货币资金： 现金（每笔现金的收支都应以审核无误的原始凭证来编制收款或付款凭证）

银行存款

其他货币资金

三、▲▲折扣：

①商业折扣：对入账价值无影响，记账以实际销价为记账金额

公式=实际标价*（1—商业折扣）

②现金折扣：为鼓励债务人在期限内还款，而提供的折扣

折扣/还款期限可写成2/10、1/20（2/1表示在1~10天内还款，可享受

2％折扣）

公式=实际标价—（实际标价*折扣数）

现金折扣后记账的金额出现两种计价方式：总价法和净价法，在折扣金额上

会计把它作为财务费用来处理（我国现行的是总价法）

例：

购货方会计处理是 借：应付账款或应付票据

贷：银行存款

财务费用（现金折扣）

销货方会计处理是

借：银行存款

财务费用（现金折扣） 贷：应收账款或应收票据

③销售折扣：若有销售折扣，企业的入账金额应是销售折扣后的金额

四、▲▲票据

①应收票据属于商业汇票，付款最长不超过6个月

②商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

③带息票据日期算法：算头不算尾，算尾不算头，头尾都算再减一

例：票据签发为9.1日，28天到期，则到期日为9.29

④带息票据会计分录（利息在会计中通常作为财务费用处理，年利率按360天和12个月算）

▲▲例：票据票面价值1000，计提票据利息金额为125元

借：应收票据125

贷：财务费用125

到期收回所有款项（票面价值+利息）

借：银行存款1125

贷：应收票据1000

财务费用125

到期收不回所有有款项

借：应收账款1125

贷：应收票据1000

财务费用125

不带息票据会计分录：详见113

⑤贴现利息票据算法，会计分录

1票据到期时的价值=票面价值+票面价值*票面利率/12*月数（该算法是考虑本身票

面具有票面利率时，有的票据不具有票面利息）

2票据的贴现天数：到银行贴现那天算起到票据到期的日子（如：4月8日，期限为

4个月（8月8号到期），假如是7.21到银行贴现，票据贴现的天数=7.21号到

8.8号的天数为18天，具体算法前面已经提到了）

3贴现利息=票据到期时的价值*贴现利率/360*票据的贴现天数

4贴现净额=票据到期时的价值—贴现利息

补：在算票据时用到的是票面利率

在算贴现时间时用到的年利率（也就是贴现利率）

▲▲例：贴先后收到所欠的款项：详见113

借：银行存款（贴现净额）

贷：应收票据

财务费用

⑥存货

1存货的确认：通常以是否拥有所有权作为判断标准

2存货的计价：实际成本发和计划成本法（本章学习的是实际成本法）

实际成本法计价4种116：（重点学习加权平均法） 先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法

▲▲▲加权平均法公式3步116：

加权平均单价等于：期初结存存货实际成本+本期结存存货实际成本

期初结存存货数量+本期结存存货数量

本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价

期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*加权平均单价

⑦固定资产折旧计提方法

会计分录:借记制造费用、管理费用、其他业务支出等科目(在后一般要加上

明细科目‘折旧费’如：借：制造费用—折旧费)，贷方记累计折

旧

▲▲▲折旧计价公式124:

年折旧率={(1-预计净残值率)/预计使用年限}*100％

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=月折旧率*固定资产原值

⑧▲▲▲固定资产清理会计分录126：

首先要知道固定资产费用，固定资产清理、累计折旧（固定资产=固定资产清理+累计折旧）

1出售、报废的固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2支付清理费用（清理时发生的费用）

借：固定资产清理

贷：银行存款

3计提应交营业税（该税=固定资产折旧后实际卖的价值*该税税率）

借：固定资产清理

贷：应交税金—应交营业税

4应计保险公司赔偿

借：其他应收款—保险公司

贷：固定资产清理

5清理完毕后收到的款项

借：银行存款

贷：固定资产清理

6结转固定资产清理后的净损益（结转前先算清净损益，净损益公式如

下。结转时通常以营业外收入处理，后再加明细科目‘处理

固定资产收益’如：营业外收入—处理固定资产收益）

A公式：

清理后的净损益值=固定资产折旧后实际卖的价值—固定资产折

旧后预计的价值—清理时产生的费用—税金+保险赔偿金（等到

正数值表示收益，负数表示损失）

B1收益时的会计分录：

借：固定定资产清理

贷：营业外收入—处理固定资产净收益

B2损失时的会计分录

借：营业外支出—处理固定资产净损失

贷：固定定资产清理

⑨借款利(借款利息属于财务费用)

1-1确认利息的金额时会计分录为:

借:财务费用

贷:应付利息

1-2支付利息时会计分录为:

借:应付利息

贷:银行存款|现金

2-1若要对它进行定期性的利息预提,会计分录为:

借:财务费用

贷:预提费用

2-2到期后本金和利息一起还清会计分录:为:

借:短期借款

预提费用(前面已经预提过的利息)

财务费用(预提利息以外的利息，公式=到期利息—预提费用)

贷:银行存款

例:以存款支付短期借款100000和利息2000,,其中4月和5月的利息已预提1500

借:短期借款 100000

预提费用 1500

财务费用(利息2000—预提费用1500) 500

贷：银行存款102000

⑩生产成本

生产成本是成本类账户，增加记借方

若产成品已完工入库，会计分录：

先计算出生产产品时所发生的所有生产成本费用的和（也就是产品成本）

借：库存商品（金额及时前面计算的产品成本和）

贷：生产成本（金额同上）

⑾利润：年终企业应将‘本年利润’科目的累计余额转入‘利润分配—未分配利润’，年终

结转后无余额，平常是可以有余额

1利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额

2净利润=利润总额—所得税

3收入与收益结转后的本年利润—成本、费用、支出和所得税结转后的本年

利润=本年利润年末余额（这时一种通俗的理解方式）

⑿实收资本：收到投资就按实收资本来处理，增加记贷方

实收资本有增加也有减资，减资一般有两种情况：一种资本过剩、一种亏损

亏损的会计分录：

借：实收资本

贷：利润分配—未分配利润

注：课本P138练习题是关于利润分配的具体分配情况的会计分录，考生需要看下

练习补充

1.93年规定7月1日起我国境内所有企业一律采用借贷记账法，98年规定了行政企事业单位也采用该方法

2会计等式是记账的基础和主要依据

3成本类账户减少记贷方(即期末结转到本年利润账户)，期末结转后五余额

收入、收益类账户减少记借方（即期末结转到本年利润账户）期末结转后五余额

4为了总括和反映企业银行存款的收支结存情况，企业应设置‘银行存款’总账进行核算，月末余额在借方表示结余数额

5在工业企业中，为外单位加工或修理的代制品完工入库后，也视为库存商品来核算于管理 6累计折旧：是固定资产的备抵科目，是资产类账户，但是其增加记贷方，减少记借方， 7制造费用期末一般是无余额，发生的无法直接判断属于哪个产品的间接费用，先在制造费用中归集后再转入生产成本

8

9在没特殊说明的情况下，商业汇票中都会包含增值税金额

会计分录会计科目

分录现象4种：

资产于权益同时增加、或同时减少

资产内部有增有减、总额不变

权益内部有增有减、总额不变

会计科目：

1实收资本---收到投资，增加记贷方

固定资产---购入不需要安装的设备，以固定资产处理。固定资产的入账价值

包括固定资产的运费，安装费，税费等

在建工程---购入需要安装的设备，以在建工程来处理，记在借方，入账价值

跟固定资产算法一样

无形资产---专利权

2▲其他业务收入---变卖材料

其他业务支出---销售部外销

3▲营业外收入---

主营业收入---库存商品、产成品

4▲其他应付款---包装物押金

5▲现金---现金支票

6▲银行存款---转账支票、垫付的运杂费（运杂费属于材料或固定资产）

7▲应收票据---在无法收回的情况下，其金额要转入‘应收账款’（应付票据也

是如此）

8▲应付账款---托收承付方式进货，#5@p账单尚未收到，这时应在贷方记入应付

账款

9应交税金---包括应交城建税

其他应缴税金---教育费税金

10暂估的账款：属于明细科目

例：暂估应付账款

A:本月材料进库了，但是购买材料的#5@p未到，导致款项无法支付结算给对方，就按暂估来做分录

借：材料 金额

贷：应付账款—暂估应付账款 金额

B:到下月必须把上月的原暂估价冲销掉，用红字冲销

借：材料 金额

贷：应付账款—暂估应付账款 金额

作业中通常不用红字书写，这时就把金额用方框框起来代表红字冲销

借：材料

贷：应付账款—暂估应付账款

C:若#5@p收到，款项支付结算完了，又有增值税

借：材料 金额

应交税金—应交增值税（进项税） 金额

贷：银行存款 金额

10其他应收款---预借给员工的差旅费

管理费用---员工正式报销时的用的差旅费、办公用品部门费用等

例：小王交回差旅费余款100元（原借250元，报销150）

借：现金100

管理费用150

贷：其他应收账款—小王250

备用金：该名称不是会计科目，记账时作为明细二级以上科目，一般跟在其他

应收\付账款后面（如：借\贷：其他应收\付款—备用金）.定额备用金是不可以冲减的

7

注：1买卖货物采用‘账款’，不存在买卖货物就用‘款’

2销项税和收入记在同一方，服务行业是营业税

看：148核算题（一）中的1.3.6

149核算题（三）中的1.5.6.7（▲）

150所有核算题

第四章;会计凭证

会计凭证种类：原始[登帐的间接依据]，记账[根据原始凭证归类填制的，直接依据]

一、原始凭证：

①原始凭证分类：

㈠来源不同：自制[收料单、领料单、限额领料单等]

外来[外来的凭证是一次性的]

㈡填制手续和内容不同：

一次凭证[领料单、借款单、大部分的自制凭证都是一次性]

累计凭证[限额领料单]

汇总原始凭证[发料汇总表、收货汇总表、差旅费报销单等]

记账编制凭证[是会计人员编制的，制造费用分配表]

㈢按格式不同：通用原始凭证和专用原始凭证[单位自己印制的，在一定

范围内使用]

②原始凭证的核查内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性

二、记账凭证

①分类：

㈠按内容分：收款凭证[用于记录现金和银行存款收入业务]

付款凭证[用于记录现金和银行的付款业务]

转账凭证[不涉及现金，银行业务的凭证]

补：以上三种都属于复式记账凭证。

只有加盖‘收讫和付讫’的收或付款凭证才能作为记账依据

㈡按填制方式：复式记账凭证和单式记账凭证

㈢记账凭证的基本要求：

1每月最后一张记账凭证的编号旁要加注明‘全’字以免凭证散失

2▲▲174发现错误应当重新填制，已登记入账的在当年内发现错误可用红字

填写一张相同凭证，在摘要栏写明注‘销某年某月某日’的字样，在用

蓝字填写一张新的，注明‘订正某年某月某日’字样

㈣记账凭证的编制方法：

三、会计凭证的传递和保管

①会计凭证的保管：是指会计凭证记账后整理、装订、归档和存档工作

保管的方法：装订成册

封面注明张数，单位名称、起始的时间，拟定人员

会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证

原始凭证较多的可单独装订

装订成册的会计凭证在年终时暂由单位会计部门指定专人保管一

年

期满销毁时必须开裂清单，未了的原始凭证不得销毁，必须单独

抽出立卷，保管到了事为止 ②会计凭证的传递：传递的内容包括凭证传递的程序和各环节停留的时间

练习补充

1会计科目不是原始凭证的内容是记账凭证的内容

2原始凭证文字有误，用红字注销，金额错误须重开

3用于结转的记账凭证可以不符原始凭证

4企业保管原始凭证、记账凭证、汇总凭证的保管期限为15年

5影响会计凭证的因素：企业生产组织的特点\企业经济业务事项的内容\企业管理要求

注：

1人民币符号：￥

2阿拉伯数字大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿 3大写金额后面是整的要写‘整或正’有分不用写‘整或正’

例：￥1008.00元大写‘人民币壹仟零捌元整（正）’

第五章、会计账簿

一、账簿、账户

①概念：由一定格式帐页组成，经审核的会计凭证为依据全面连续的记录经济业务的簿籍 ②会计账簿和账户关系：账户存在于账簿之中，账户是真实内容，账簿是外在形式 ③账簿分类：

㈠按用途：

1序时账簿[现金日记账和银行存款日记账]2点201：1普通日记账和2特种日记账 2分类账簿

㈡按帐页格式分类205：

两栏式[日记账]

三栏式[特种日记账、总分类账]

多栏式[收入、成本、费用、利润]

数量金额式账簿[]材料、库存商品、产成品]

㈢按外形特征分类：

订本账[总分类账、现金日记账、银行存款日记账]

活页账[各种明细分类账]

卡片账[固定资产核算。便于登记累计折旧的情况]

⑤会计账簿的基本内容：封面、扉页、帐页

⑥▲▲账簿记账规则：

㈠书写完整

㈡登帐记号[记账后要在记账凭证上签名或盖章，记过帐的要打√]

㈢书写格式[书写文字和数字时要在上面留有适当空格，不要写满，一般占格

的1/2，数字要登记在金额线内，没有角分的整数，应在后面写‘00’，

也可以用符号‘—’代替，有角无分的，分位后要写0，不是整数的

不可用‘—’代替]

㈣记账要用蓝色墨水或碳素墨水书写

㈤▲▲红笔的使用246：结账、冲账、改错要使用红笔登帐外，其他不得使用

红笔登帐，在会计中红字表示负数，在账簿钟使用红笔的6个

情况如下：

1红字冲账，冲销错误记录

2在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数

3在三栏式的余额栏前，，如未印明余额方向的，余额

栏内登记负数余额

4结账划线[月结画单红线，年结画双红线]

5划线更正

6根据国家规定可以用红笔登记的其他会计记录

㈥连续登帐，不得跳页。如无意中发现跳行，隔页现象，应在空行或空页处用红笔划线注销，或注明‘此页或此行空白’并由会计记账人员签字或盖章

㈦凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应当在‘借或贷’栏内写明借或贷

字样，没余额的账户，应写‘平’字，并在余额栏内‘—0—’表示

㈧每一帐页登记完毕结转时，应当结出本页的合计数及余额写在本页最后一行

和下页第一行有关栏内，并自摘要栏内最后一行写明‘过此页’和

下一页的第一行写明‘承前页’字样

㈨发现错账禁止刮擦，挖补

⑦日记账：

㈠现金日记账：要采用外观是订本账，格式是三栏式或多栏式两种

㈡银行日记账：三栏式或多栏式两种

⑧总分类账：总账一般采用订本式，格式是三栏式或多栏式两种

⑨明细分类账格式：三栏[适合于金额核算账户]、多栏、数量金额式[材料，库存]、横线登

记式

二、对账，结账

①对账内容包括:账证核对\账账核对\账实核对\账表核对[对账工作每年至少一次] ②结账：

1概念：是指计算出各账户本期发生额和期末余额并座相互结转的工作

2▲▲▲结平损益类账户252：在会计期末，主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营

业收入等收入类科目结转道‘本年利润’的贷方，主营业务成本、主营业务税金及附加，其他业务支出，营业费用、财务费用、管理费用、营业外支出等成本科目结转道本年利润的借方，最后在将‘本年利润’的借方或贷方结转道利润分配——未分配利润

补：会计科目是帐户的名称

练习补充

1备查账簿，辅助账是企业根据需要设置的账簿

2备查账户一般不根据记账凭证记账

3年终了，会计账簿占有本单位财务会计部门保管1年

第六章、账务处理

①概念267：简--是会计凭证、会计账薄、会计报表相结合的方式

②内容267：凭证组织、账簿组织、记账程序（分为记账凭证记账程序、汇总记账凭证记账

程序、科目汇总表记账程序）

③账务处理程序：

㈠▲▲记账凭证财务处理程序[最基本的]：

1凭证组织与账簿组织（采用收款凭证、付款凭证和转账凭证

也可以采用通用格式的记账凭证）

2记账程序步骤271。

缺点：工作量大，繁杂

优点：适用于小规模经济业务，会计凭证少的单位

㈡汇总记账凭证财务处理程序：

1凭证组织与账簿组织（采用收款凭证、付款凭证和转账凭证

不可以采用通用格式的记账凭证）

2汇总收款凭证步骤282

缺点：是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，因而不利于会计的

日常核算，凭证较多，工作量大

优点：适用于大规模，经济业务较多的公司

㈢科目汇总表财务处理程序[又称记账凭证汇总表财务处理程序]：

1凭证组织与账簿组织（只能采用借贷余三栏式，不能采

用反应科目对应关系的多栏式）

2科目汇总表财务处理程序步骤292

缺点：不能反映账户对应关系，不能揭示经济业务事项的详细内

容，不便账目查对

优点：减轻工作量、，可以做到试算平衡、方法易学易懂

补：汇总装帐凭证指按照转账凭证钟每一贷方科目设置凭证

练习补充

12 3

第七章、财产清查与会计档案管理

①财产清查：货币资金、实物资产和往来账项的盘点或核对，查明账存数和实存数是否符合

的一种方式

②账簿有误，账实不符原因：

㈠客观原因：气候影响、技术原因

㈡主观原因：收发错误[财产物资在数量质量上的错误]

保管不善[失职引发的残损、霉变]

记账错误[错账，重复登帐]

贪污盗窃[侵占企业财产]

③财产清查意义：保证账实相符，使会计资料真实可靠\改进保管工作，保证财产安全\挖掘

财产潜力，加速资金周转\促进企业遵守财经法规

一、财产清查种类

①按范围： 全面清查[1清查对象：现金、存款、固定资产、库存、委托加工的等、应收应付

预收预付等；2清查时间：年终决算之前进行、单位撤资合并易主、核定

资金定额或清查仓库时、破产清算时]

局部清查[1清查对象：财产物资、库存商品；2清查时间：贵重物品每月清查一

次、库存现金每日清查、银行存款和借款至少每月同银行核对一次]

②按时间[不管定期或不定期它们的检查范围可以是全部清查，也可以是局部清查] 定期（一般在年末、季末、月末结账前）

不定期（也叫临时）定期

二、财产清查的方法

①货币资金清查方法[对象包括库存现金和银行存款]

库存现金：清查是通过实地盘点的方法，，然后于现金日记账账面结存数相结对，盘

点时出纳人员必须在场，发现问题出纳人员当场核实 银行存款：采用银行核对账目方式来进行，若发现有误经更正后还有问题通常是未

达账项造成

②实物清查的方法333[对象规定资产、原材料、在产品、产成品等具有实物形态] 确定财产物资账面结存数的方法： 永续盘存制[根据凭证来连续登记，是账上数。优点：了解财产物资的收发

和结存数] 实地盘存制[只记增加数，不记减少数，工作简单，不易管理，所以一般很

少用这种方法]

实物清查，实有数333：实地盘点法、技术推算法[适用于难以清点的财产物资] ③往来款项的清查方法：发函询证

三、▲▲财产清查结果的财务处理336：

①分析产生差异的原因，提出处理建议\积极处理积压的财产，清理往来款项\总结经验，建立管理制度\▲▲及时调整账簿记录，保证账实相符

②▲▲对于清查几种处理：

㈠自然升溢，计入当期管理费用：借—材料（库存商品等）

贷—管理费用

㈡多收或少付，由企业退还或补付：借—材料（库存商品等）

贷—其他应付款

㈢自然损耗，计入当期的管理费用：借—管理费用

贷—材料（库存商品等）

应交税金---应交增值税（进项税额转出）

㈣个人过失，由个人赔偿，计入其他应收款：借—其他应收款----人名

贷—材料（库存商品等）

应交税金---应交增值税（进项税额转出）

㈤保险公司赔偿，计入其他应收款：借—其他应收款---××保险公司

贷—材料（库存商品等）

应交税金---应交增值税（进…）

㈥一般经营损失，计入管理费用：借—管理费用

贷—材料（库存商品等）

应交税金---应交增值税（进…）

㈦意外灾害，计入营业外支出：借--营业外支出

贷—材料（库存商品等）

应交税金---应交增值税（进…）

㈧固定资产盘盈，按市价减去估计的累计折旧后的净额，计入营业外收入：

借：固定资产

贷：营业外收入

㈨固定资产盘亏，按账面余额，减去累计折旧后的净额，计入营业外支出

借：营业外支出

累计折旧

贷：固定资产

四、▲▲会计档案管理

①会计凭证整理，要在封面上写上单位名称年度、月份、记账凭证的种类、开始日期，开始号码、以及记账凭证和原始凭证的张数

②会计档案的调阅手续342：各单位对会计档案必须进行科学管理，供本单位使用。本单位会计人员查阅档案时须主管人员同意并经本单位负责人批准，外单位人要看档案时，需要介绍信经本单位负责人批准

③▲▲会计档案保管期限：永久[年度的会计报告、会计档案、档案销毁清册]

定期[3年（月度或季度的会计报告）、5年（银行存款余额调节

表、对账单、固定资产卡片）10年、15年（辅助账，会

计凭证、会计移交清册）25年（详见258：现金和银行存

款日记账的保管最低为25年，均为15年）]

补充：1消除未达账项的影响是编制“银行存款余额调节表[保管时间5年]”

2固定资产卡片账最低保管期限为固定资产报废后再5年

练习补充

1库存现金盘点报告表具有“盘存单”和“实存帐存对比表”的双重作用，调整账簿的重要依据

2为了核实盘点结果，明确责任， 3

4

5销毁会计档案，应由档案机构和会计机构共同监消

6库存现金每日终要部门主管盘点清楚

第八章：财务会计报告351

第一节、财务会计报告

一、财务会计报告

①概念：企业对外提供反映企业某一特定时间财务状况和某一会计期间的经营成果现金流量

等会计信息文件

②目的：好的会计信息可以为良好的会计决策作参考

③使用者：投资人[是否实现目标、利益分配、经营成果]

债务人[了解财力]

政府及相关部门[是否违法，纳税情况，企业发展方向是否符合国家政策]

单位管理人员[了解资产、负债、所有者权益构成情况，现金流动情况以便指导

生产经营活动]

社会公众等[以便潜在投资者做出正确投资决策]

④财务报表分类

㈠年度、半年度财务会计报告内容3点352

1[所有者权益变动

表]

2会计报表附注

3财务状况说明书 ㈡季度和月度的会计报告通常指会计报表，至少包括资产负债表和利润表

二、企业财务报告的构成3点

①会计报表分类：

㈠按静动态分

资产负债表[静态报表、最基本的会计报表]和利润表[动态]是必须编制的基本

会计报表，现金流量表是反映企业某一特定时间的现金流量情况[动态]

㈡按时间：月报、季报、半年报、年报

㈢按会计编制基础：个别报表[反映企业自身财务状况]、汇总报表[隶属关系编制、反映一个部门和一个地区经济状况]、合并报表[简：投资、不足50％但有实质

控制权]

㈣服务对象不同：内部[满足企业自身管理需要编制，不需统一规定模式]和外部会计报表[向外提供，需要统一规定]

②会计报表的附注[对会计报表中有关项目进一部说明，有助于使用者理解]

㈠一般小企业的年度会计报表附注应披露重要项目：应收票据贴现\未决诉讼、仲

裁…\本期购买或外置的长期股权投资情况\本期内与主要投资者的往来事项\

其他重要的交易事项，如融资租赁

③财务状况说明书：企业一会计期间的生产经营资金周转和利润实现分配等情况的文字

说明

㈠企业生产经营

㈡利润实现分配等情况

㈢资金周转和增减情况

㈣对企业生产经营和现金流量有重大影响的其他事项

三、会计报告的编制要求：

㈠真实可靠[会计目的和会计原则的体现]

㈡相关可比[会计指标一致，不得更改]

㈢全面完整[编报齐全，由其是重要事项，要在会计附注中说明]

㈣编报及时[时效性]

㈤便于理解[信息要清晰明了，便于理解]

第二节、资产负债表

一、概念：反映某一特定日期[月末、季末、年末等]的财务状况的会计报表，是根据资产=

负债+所有者权益

二、意义3点356：通过资产负债表，可以更加了解企业的资产、负债、所有者权益的全貌 三、资产负债表格式：账户式[我国现行的]和报告式

①账户式资产负债表的格式：

左边--资产项目，流动性大的排前，如货币资金和短期借款排前，流动性小的在后，

如固定资产和无形资产等排后。

右边--为负债及所有者权益项目，按求偿权先后顺序，短期借款和应付票据排前，

长期借款在中间，实收资本等在企业清算前不需要偿还的所有者权益项目排

最后

②▲▲▲资产负债表编制方式359：

㈠编制数据来源：

1根据总账科目余额直接填列[如：应收票据、短期借款]

2根据总账科目余额计算填列[如：1货币资金（根据现金、银行存款、其他

货币资金的期末月合计）2存货（有在途物资、材料、低值易耗品、

库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等期末余额组成）]

3根据明细科目余额计算填列[如：应收账款（若发现贷方有余额，应在本表

的流动负债栏增添预收账款）应付账款等其他应付款项]

4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列[如：长期借款、长期债权投资]

5根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列[如：短期投资（期末余额

减去短期投资跌价准备备抵科目余额后的净额填列）坏账准备备抵

应收账款、存货跌价准备备抵存货]

㈡资产负债表各项的内容及其“期末数”填列方法：详见360~365

补充：每个项目又分为“年初数”[根据上年末资产负债表“期末数”栏内数字填列的]和“年

末数”两栏

第三节、利润表

一、概念：利润表简称损益表，是反映企业一定会计期间的经营成果的报表[反映收入、成

本、费用和利润的实现情况]

二、意义：了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况。反映企业生

产经营的收入实现和成本耗费情况。不同时期的比较数字可分析企业获利能力

及利润未来发展趋势 三▲▲利润表的格式：多步式[我国现行]和单步式

利润表内容步骤：

①以主营业务收入为基础-主营业务成本、主营业务税金及附加=主营业务利润

②以主营业务利润为基础+其他业务利润-营业费用、管理费用、财务费用=营业利润 ③以营业利润为基础+投资收益、营业外收入-营业外支出=利润总额

④以利润总额为基础-所得税=净利润（或净亏损）

四▲▲利润表编制方法：分两栏“本月数”和“本年累计数”

本月数：本月实际发生数，各项本月的贷方发生(收入类)或借方发生额（费用类），编制

年度财务会计报告时，该栏目改成“上年数”

本年累计数：反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额[累计贷方发生额（收

入类）或累计借方发生额（费用类）]

五、利润各项目的内容及其填列方法：详见370

练习补充

1财务报告分为年度、季度、半年度和月度

2

34会计报表根据反映内容不同可以分为静态会计报表和动态会计报表

5半年度、季度和月度财务会计报表统称中期财务会计报告

6▲资产负债表中，资产分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产

等类别；负债表分为流动资产、长期负债两类；所有者权益单独为一类

7

8▲资产负债表中货币资金项目中包含的项目是：银行本票存款；可根据一个总账填列的是

长期借款

9货币资金可以根据总账余额计算填列

10

11

该文档不做考试纲要归纳总结 祝：考生会计资格考试顺利通过