专题六 财务报告

本专题20xx年学习和应试的基本内容

1．资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等主要财务报表编报原则、内容、结构及填列方法。

2．附注的主要内容。

一、主要财务报表编报

（一）原则：

1.根据实际发生的交易事项，以按照会计准则确认计量的基础上编制财务报告。附注中的披露不能替代确认计量；

2.以持续经营为列报基础；

3.依据重要性原则判断单独列报、披露还是合并列报、披露；

4.依据一致性原则使得财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；

5.总额列报的要求，即资产和负债、收入和费用不得相互抵销。

6.至少提供上一可比期间列报项目的比较数据等等。

（二）资产负债表编报

编报时注意表中各项资产列示的是其账面价值，即账面余额扣除备抵项目后填列。例如“固定资产”项目，反映固定资产账面余额（初始确认）减去累计折旧和累计减值准备后的净额。 “长期应收款”项目要扣除“未实现融资收益”；“长期应付款”项目要扣除“未确认融资费用”等。

（三）利润表编报

1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产 减值损失

2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润=利润总额-所得税费用

4.每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。

5.综合收益

“其他综合收益”项目，反映未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额； “综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

（四）现金流量表的编报

1.现金流量对于工商企业、商业银行、保险公司、证券公司存在分类差异；

2.现金流量表主要项目的内容及编报方法——分析填报法；

3.现金流量表补充资料——间接法编报经营活动现金流量。

二、会计报表附注

（一）分部报告

1.经营分部的认定

（1）认定标准：能够在日常活动中产生收入费用；能够评价其业绩；能够取得其会计信息。

（2）认定依据：以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据，将经济特征不相同的分部确定为不同经营分部。相同经济特征的分部可合并为一个经营分部。

2.报告分部的确定：提供分部报告必须首先确定报告主体的分部。

（1）考虑10%重要性标准，包括营业收入、营业利润或营业亏损、资产总额；

（2）符合上述三项10%标准确认的报告分部所披露的对外营业收入必须达到核定总收入和企业总收入的75%；

（3）分部确认一贯性，排除偶然性；

3.分部信息披露要求

（1）确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；

（2）每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息；

（3）每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息；

1

（4）每一产品和劳务对外交易收入；取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本

国的非流动资产总额；从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产

总额；

（5）企业对主要客户的依赖程度；

（6）衔接信息、比较信息。

（二）关联方

1.关联方关系确认原则。准则指出：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大

影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方”

2.不构成关联方关系的情况

（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；与该企业

发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；

（2）与该企业共同控制合营企业的合营者；

（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

3.关联方的披露

（1）母公司和子公司有关的信息；

（2）发生交易的关联方关系的性质、交易类型及交易要素；

（3）对外提供合并报表中已经包括在合并范围内的集团成员之间的交易不予披露。

（三）金融工具披露

1.金融工具一般信息披露要求。

2.金融工具风险信息披露要求。注意披露金融资产和金融负债流动风险信息时，按剩余

到期日所作的到期期限分析不同于资产负债表所涵括的金额，应当是未经折现的合同现金流

量。

三、中期财务报告

【例题1·单项选择题】(20xx年试题)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设

项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或

事项如下：

（1）以盈余公积转增资本5 500万元；

（2）向股东分配股票股利4 500万元；

（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；

（4）外币报表折算差额本年增加70万元；

（5）因自然灾害发生固定资产净损失l 200万元；

（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：

（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

1.上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是( )。

A．110万元 B．145万元 C．195万元 D．545万元

【答案】C

【解析】上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万

元），（7）项至（9）项。

2．上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是( )。

A．-5 695万元 B．-1 195万元 C．-1 145万元 D．-635万元

【答案】B

【解析】述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1

200-560+60+85=-1 195（万元）。

上述项目中，（1）、（2）和（8）项为所有者权益结构变动不影响金额。

【例题2·单项选择题】（根据20xx年试题资料）甲公司20×9年度实现净利润6 500

万元，发生的有关交易或事项如下：

（1）出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为

80万元，未计提减值准备。

2

（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

（3）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

（4）期初应收账款为l 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款为2 500万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司20×9年度现金流量表列报的经营活动现金流量净额为（ ）万元。

A.4 760 B.4 810 C.6 260 D.4 990

【答案】A

【解析】以净利润调整的经营活动现金流量净额= 6 500-（60-90+80）（业务1）+40（业务2）-230（业务3）-（2 500-1 000）（业务4）=4 760（万元）。

【练习：20xx年多选题5-6,20xx年原制度单选题1-2及多选题5-8】

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第二篇：0114注会会计——财务报告

第十二章 财务报告

第一节 财务报告概述

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表的定义和构成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。

财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

二、财务报表列报的基本要求

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。 企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。

（二）列报基础

在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。

非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业已在当期进行清算或停止营业；（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。

（三）重要性和项目列报

关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言：

1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以

合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。

2．性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。

3．项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。

4．无论是《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

（四）列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。

在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：（1）会计准则要求改变；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（五）财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。

下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。

（六）比较信息的列报

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。

在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。

（七）财务报表表首的列报要求

财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：

（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披

露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。

（八）报告期间

企业至少应当编制年度财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的内容

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。

（二）资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表12—3所示。

二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；

2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。 例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。

再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换

等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动性风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。

在理解抵销条件时，还应注意以下两点：

1.抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在少数情况下，债务人可能拥有全部以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利，前提是三者之间签有明确赋予债务人抵销权的协议。

2.抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成互相抵销的基础。在企业确实打算行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期未来现金流量的金额和时间以及这些现金流量承受的风险。

企业拥有相互抵销权但并不打算以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的影响应按有关规定予以披露。

（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形

以下列举了金融资产和金融负债不能互相抵销的主要情形：

1．将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。

2．作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。

3．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。

4．保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。

5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销。

6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。

7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。

三、资产负债表的填列方法

1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法

本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。

（1）根据总账科目余额填列。 “交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。

（2）根据明细账科目余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收账款”项目，应根据

“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

5．综合运用上述填列方法分析填列。主要包括：“应收票据”、 “应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账和准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

2.资产负债表“年初余额“栏的填列方法

本表中 “年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。企业在首次执行新准则时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

四、资产负债表编制示例

【例12—1】 天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表（年初余额略）及20×7年12月31日的科目余额表分别见表12—1和表12—2。假设天华股份有限公司20×7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其

他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

表12—1 资产负债表

会企01表

编制单位：天华股份有限公司 20×6年12月31日 单位：元 资 产 期末余额 年初余颧 负债和股东权益 期末余额 年初余额

流动资产： 流动负债：

货币资金 1 406 300 短期借款 300 000

交易性金融资产 15 000 交品性金融负债 0

应收票据 246 000 应付票据 200 000

应收账款 299 100 应付账款 953 800

预付款项 100 000 预收款项 0

应收利息 0 应付职工薪酬 110 000

应收股利 0 应交税费 36 600

其他应收敦 5 000 应付利息 1 000

存货 2 580 000 应付股利 0

一年内到期的非流动资产 0 其他应付款 50 000

其他流动资产 100 000 一年内到期的非流动动负债 1 000 000

流动资产合计 4 751 400 其他流动负债 0

非流动资产： 流动负债合计 2 651 400

可供出售金融资产 0 非流动负债：

持有至到期投资 0 长期借款 600 000

长期应收款 0 应付债券 0

长期股权投资 250 000 长期应付款 0

投资性房地产 0 专项应付款 0

固定资产 1 100 000 预计负债 0

在建工程 1 500 000 递延所得税负债 0

工程物资 0 其他非流动负债 0

固定资产清理 0 非流动负债合计 600 000

生产性生物资产 0 负债合计 3 251 400

油气资产 0 股东权益：

无形资产 600 000 实收资本（或股本） 5 000 000

开发支出 0 资本公积 0

商誉 0 减：库存股 0

长期待摊费用 0 盈余公积 100 000

递廷所得税资产 0 未分配利润 50 000

其他非流动资产 200 000 股东权益合计 5 150 000

非流动资产合计 3 650 000

资产总计 8 401 400 负债和股东权益总计 8 401 400

表12—2

单位：元

科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 科目余额表

库存现金 2 000 短期借款 50 000

银行存款 805 831 应付票据 100 000

其他货币资金 7 300 应付账款 953 800

交易性金融资产 0 其他应付款 50 000

应收票据 66 000 应付职工薪酬 180 000

应收账款 600 000 应交税费 226 731

坏账准备 -1 800 应付利息 0

预付账款 100 000 应付股利 32 215.85

其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0

材料采购 275 000 长期借款 1 160 000

原材料 45 000 股本 5 000 000

周转材料 38 050 盈余公积 124 770.4

库存商品 2 122 400 利润分配（未分配利润） 218 013.75

材料成本差异 4 250

其他流动资产 100 000

长期股权投资 250 000

固定资产 2 401 000

累计折旧 -170 000

固定资产减值准备 -30 000

工程物资 300 000

在建工程 428 000

无形资产 600 000

累计摊销 -60 000

递延所得税资产 7 500

其他长期资产 200 000

合计 8 095 531 合计 8 095 531

根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年12月31日的资产负债表，见表12—3。

表12—3 资产负债表

会企01表

编制制单位：天华股份有限公司 20×7年12月31日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益

（或股东权益） 期末余额 年初余额

流动资产： 流动负债：

货币资金 815 131 1 406 300 短期借款 50 000 300 000

交易性金融资产 0 15 000 交易性金融负债 0 0

应收票据 66 000 246 000 应付票据 100 000 200 000

应收账款 598 200 299 100 应付账款 953 800 953 800

预付款项 100 000 100 000 预收款项 0 0

应收利息 0 0 应付职工薪酬 180 000 110 000

应收股利 0 0 应交税费 226 731 36 600

其他应收款 5 000 5 000 应付利息 0 1 000

存贷 2 484 700 2 580 000 应付股利 32 215.85 0

一年内到期的非流动资产 0 0 其他应付款 50 000 50 000

其他流动资产 100 000 100 000 一年内到期的非流动负债 0 1 000 000 流动资产合计 4 169 031 4 751 400 其他流动负债 0 0

非流动资产： 流动负债合计 1 592 746.85 2 651 400

可供出售金融资产 0 0 非流动负债：

持有至到期投资 0 0 长期借款 1 160 000 600 000

长期应收款 0 0 应付债券 0 0

长期股权投资 250 000 250 000 长期应付款 0 0

投资性房地产 0 0 专项应付款 0 0

固定资产 2 201 000 1 100 000 预计负债 0 0

在建工程 428 000 1 500 000 递延所得税负债 0 0

工程物资 300 000 0 其他非流动负债 0 0

固定资产清理 0 0 非流动负债合计 1 160 000 600 000

生产性生物资产 0 0 负债合计 2 752 746.85 3 251 400

油气资产 0 0 所有者杈签（或股东权益）：

无形资产 540 000 600 000 实收资本（或股本） 5 000 000 5 000 000 开发支出 0 0 资本公积 0 0

商誉 0 0 减：库存股 0 0

长期待摊费用 0 0 盈余公砜 124 770.4 100 000

递延所得税资产 7 500 0 未分配利润 218 013.75 50 000

其他非流动资产 200 000 200 000 所有者权益（或股东权益）合计 5 342 784.15 5 150 000

非流动资产合计 3 926 500 3 650 000

资产总计 8 095 531 8 401 400 负债和所有者权益

（或股东权益）总计 8 095 531 8 401 400

第三节 利 润 表

一、利润表的内容及结构

（一）利润表的内容

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

（二）利润表的结构

常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示

一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。

（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。(6)综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。

此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表具体格式见表12—5。

二、利润表的填列方法

本表中的栏目分为“本期金额”栏和“上期金额”栏。“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列。 本表中“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。

三、利润表编制示例

【例12—2】 天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表12—4所示。

表12—4 天华股份有限公司损益类科目20×7年度累计发生净额 单位：元 科目名称 借方发生额 贷方发生额

主营业务收入 1 250 000

主营业务成本 750 000

营业税金及附加 2 000

销售费用 20 000

管理费用 157 100

财务费用 41 500

资产减值损失 30 900

投资收益 31 500

营业外收入 50 000

营业外支出 19 700

所得税费用 85 300

根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年度利润表，如表12—5所示。

表12—5 利 润 表

会企02表

编制单位；天华股份有限公司 20×7年 单位：元

项 目 本期金额 上期金额（略）

一、营业收人 1 250 000

减：营业成本 750 000

营业税金及跗加 2 000

销售费用 20 000

管理费用 157 100

财务费用 41 500

资产减值损失 30 900

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 0

投资收整（损失以“-”号填列） 31 500

其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0

二、营业利润（亏损以“-”号填列） 280 000

加：营业外收入 50 000

减：营业外支出 19 700

其中：非流动资产处置损失 （略）

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 310 300

减：所得税费用 85 300

四、净利润（净亏损以“-”号填列） 225 000

五、每股收益： （略）

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

六、综合收益

（一）其他综合收益

（二）综合收益总额

第四节 现金流量表

一、现金流量表的内容及结构

（一）现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

（二）现金流量表的结构

在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不

构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式见表12—6。

二、现金流量表的填列方法

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营

活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

（五）现金流量表补充资料

除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。

1．将净利润调节为经营活动现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接发反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；

（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。

3．现金和现金等价物的构成

企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：（1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。（2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业持有现金和现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样，例如，国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用。

三、现金流量表的编制方法及程序

（一）直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，

同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法

在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

1．工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2．T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

3．分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

四、现金流量表编制示例

【例12—3】 沿用【例12—1】和【例12—2】的资料，天华股份有限公司其他相关资料如下：

1．20×6年度利润表有关项目的明细资料如下：

（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。 除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

2．资产负债表有关项目的明细资料如下：

（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。

（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。

（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。

1．天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）

+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）

+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）

-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000

=1 312 500（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金

=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）

-（存货年初余额-存货期末余额）

+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）

+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）

+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）

-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费

=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）

+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000

=392 266（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）

-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）

=300 000（元）

（4）支付的各项税费

=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金） -（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）

=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）

=174 703（元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用

=60 000+20 000

=80 000（元）

（6）收回投资收到的现金

=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

=16 000+500

=16 500（元）

（7）取得投资收益所收到的现金

=收到的股息收入

=30 000（元）

（8）处置固定资产收回的现金净额

=300 000+（800-500）

=300 300（元）

（9）购建固定资产支付的现金

=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

=101 000+300 000+200 000

=601 000（元）

（10）取得借款所收到的现金=560 000（元）

（11）偿还债务支付的现金

=250 000+1 000 000

=1 250 000（元）

（12）偿还利息支付的现金=12 500（元）

2．将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

（1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）

（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）

（3）无形资产摊销=60 000（元）

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）

（5）固定资产报废损失=19 700（元）

（6）财务费用=11 500（元）

（7）投资损失（减：收益）=-31 500（元）

（8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）经营性应收项目的减少

=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）

=-120 000（元）

（11）经营性应付项目的增加

=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000）

-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]

=32 131（元）

3．根据上述数据，编制现金流量表（见表12—6）及其补充资料（见表12—7）。

表12-6 现金流量表

会企03表 编制单位：天华股份有限公司 20×7年 单位：元 项 目 本期金额 上期金额

一、经营活动产生的现金流量： 略

销售商品、挺供劳务收到的现金 1 312 500

收到的税费返还 0

收到其他与经营活动有关的现金 0

经营活动现金流入小计 1 312 500

购买商品、接受劳务支付的现金 392 266

支付给职工以及为职工支付的现金 300 000

支付的各项税费 174 703

支付其他与经营活动有关的现金 80 000

经营活动现金流出小计 1 006 361

经营活动产生的现金流量净额 365 531

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金 16 500

取得投资收益收到的现金 30 000

处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 300 300 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 0

收到其他与投资活动有关的现金 0

投资活动现金流入小计 346 800

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 601 000

投资支付的现金 0

取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔 0

支付其他与投资活动有关的现金 0

投资活动现金流出小计 601 000

投资活动产生的现金流量净额 -254 200

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金 0

取得借款收到的现金 560 000

收到其他与筹资活动有关的现金 0

筹资活动现金流入小计 560 000

偿还债务支付的现金 1 250 000

分配股利、利润或偿付利息支付的现金 12 500

支付其他与筹资活动有关的现金 0

筹资活动现金流出小计 1 262 500

筹资活动产生的现金流量净额 -702 500

四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 0

五、现金及现金等价物净增加额 -591 169

加：期初现金及现金等价物余额 1 406 300

六、期末现金及现金等价物余额 815 131

表12—7 现金流量补充资料

补充资料 本期金额 上期金额

1．将净利润调节为经营活动现金流量： 略

净利润 225 000

加：资产减值准备 30 900

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 100 000 无形资产摊销 60 000

长期待摊费用摊销 0

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 19 700

公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 0

财务费用（收益以“-”号填列） 11 500

投资损失（收益以“-”号填列） -31 500

递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） -2 500

递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 0

存货的减少（增加以“-”号填列） 95 300

经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） -120 000 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 32 131 其他 0

经营活动产生的现金流量净颤 365 531

2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

债务转为资本 0

一年内到期的可转换公司债券 0

融资租入固定资产 0

3．现金及现金等价物净变动情况：

现金的期末余额 815 131

减：现金的期初余额 1 406 300

加：现金等价物的期末余额 0

减：现金等价物的期初余额 0

现金及现金等价物净增加额 -591 169

第五节 所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的内容及结构

（一）所有者权益变动表的内容 -50 000

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）其他综合收益；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（二）所有者权益变动表的结构

为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式如表12—8所示。

二、所有者权益变动表的填列方法

（一）上年金额栏的填列方法

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

（二）本年金额栏的填列方法

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

三、所有者权益变动表编制示例

【例12—4】 沿用【例12—1】、【例12—2】和【例12—3】的资料，天华股份有限公司其他相关资料为：提取盈余公积24 770.4元，向投资者分配现金股利32 215.85元。

根据上述资料，天华股份有限公司编制20×7年度的所有者权益变动表。如表12—8所示。

表12—8 所有者权益变动表

会企04表 编制单位：天华股份有限公司 20×7年度 单位：元 项 目 本年金额 上年金额

实收资本 （或股 本） 资本 公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计

一、上年年末余额 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000

加：会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000

三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）

（一）净利润 225 000 225 000

（二）其他综合收益

上述（一）和（二）小计

（三）所有者投入和减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入所有者权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积 24 770.4 -24 770.4 0

2．对所有者（或股东）的分配 -32 215.85 -32 215.85

3．其他

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额 5 000 000 0 0 124 770.4 190 717.75 5 315 488.15

第六节 附 注

一、附注的主要内容

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：

（一）企业的基本情况

1．企业注册地、组织形式和总部地址。

2．企业的业务性质和主要经营活动。

3．母公司以及集团最终母公司的名称。

4．财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。 如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。

（四）重要会计政策和会计估计

企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

1．重要会计政策的说明

由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，企业选择不同的会计处理方法，可能极大地影响企业的财务状况和经营成果，进而编制出不同的财务报表。为了有助于使用者理解，有必要对这些会计政策加以披露。

需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容：

（1）财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业财务报表中的项目是按何种计量基础予以计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。

（2）会计政策的确定依据。主要是指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融资产是持有至到期的投资而不是交易性投资；又比如，对于拥有的持股不足50％的关联企业，企业为何判断企业拥有控制权因此将其纳入合并范围；再比如，企业如何判断与租赁资产相关的所有风险和报酬已转移给企业，从而符合融资租赁的标准；以及投资性房地产的判断标准是什么等等，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。因此，这项披露要求有助于使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报表的可理解性。

2．重要会计估计的说明

企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整。在确定报表中确认的资产和负债的账面金额过程中，企业有时需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。这些假设的变动对这些资产和负债项目金额的确定影响很大，有可能会在下一个会计年度内作出重大调整。因此，强调这一披露要求，有助于提高财务报表的可理解性。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

（六）重要报表项目的说明

企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。

（七）其他需要说明的重要事项

这主要包括或有和承诺事项（见“第十三章 或有事项”）、资产负债表日后非调整事项（见“第二十三章 资产负债表日后事项”）、关联方关系及其交易（见“本章第六节 三、关联

方披露”）等。

二、分部报告

(一)经营分部的认定

经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：(1)该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；(2)企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；(3)企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。 企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，例如，具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；确定经营分部考虑的因素类似等，在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部：

1．各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。通常情况下，产品和劳务的性质相同或相似的，其风险、报酬率及其成长率可能较为接近，一般可以将其戈Ⅱ分到同一经营分部中。对于性质完全不同的产品或劳务，不应当将其划分到同一经营分部中。

【例12一5】甲公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰激凌；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。在确定经营分部时，甲公司应当分别将其作为不同的经营分部处理，而不能将碗碟、炊具用品与巧克力、糖果及饼干食品等作为一个经营分部。

2．生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。对于其生产过程的性质相同或相似的，可以将其划分为一个经营分部，如按资本密集型和劳动密集型划分经营部门。对于资本密集型的部门而言，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应所负担的折旧费也较多，其经营成本受资产折旧费用影响较大，受技术进步因素的影响也较大；而对于劳动密集型部门而言，其使用的劳动力较多，相对而言，劳动力的成本即人工费用的影响较大，其经营成果受人工成本的高低影响较大。

3．产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。对于购买产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件基本相同，例如相同或相似的销售价格、销售折扣，相同或相似的售后服务，因而具有相同或相似的风险和报酬，而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有不同的风险和报酬。

4．销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和报酬也不相同。比如，在赊销方式下，可以扩大销售规模，但发生的收账费用较大，并且发生应收账款坏账的风险也很大；而在现销方式下，则不存在应收账款的坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。

5．生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价机制等。企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之下，其所处的环境必然对其经营活动产生影响。对在不同法律环境下生产的产品或提供的劳务进行分类，进而向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务提供的信息，有利于会计信息使用者对企业未来的发展走向作出判断和预测；对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类，以提供其经营活动所生成的信息，同样有利于明晰地反映该类产品生产和劳务提供的会计信息。比如，商业银行、保险公司等金融企业易受特别的、严格的监管政策，在考虑该类企业确定某组成部分的产品和劳务是否相关时，应当考虑所受监管政策的影响。

【例12—6】 乙公司是一家全球性公司，总部设在美国，主要生产A、B、C、D四个品牌的皮箱、手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。生产的产品主要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、美国国内等地。乙公司各项业务20×9年12月31日的有关资料如表12—9所示。假定乙公司管理层定期评价各业务部门的经营成果，以配置资源、．评价业务；各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似；经预测，生产皮箱的4个部门今后5年内平均销售毛利率与20×9年差异不大。 表12—9 乙公司有关业务资料 金额单位：万元

项 目

品牌A

品牌B

品牌C

品牌D

手提包

公文包

皮带

销售公司

运输公司

合计

营业收入

106 000

130 000

100 000

95 000

260 000

230 000

69 000

270 000

50 000

1 310 000

其中：对外交易收入

100 000

120 000

80 000

90 000

180 000

150 000

50 000 270 000 50 000

l 090 000

分部间交易

收入 6 000 1O 000 20 000 5 000 80 000 80 000 19 000

220 OOC

销售费用 74 200r 92 300 69 000 66 500 156 000 142 600 55 200 220 000 30 000 905 800

续表 项 目 品牌A

品牌B 品牌c 品牌D 手提包 公文包 皮带 销售公司 运输公司 合计

其中：对外 交易费用 60 000 78 300 57 000 62 000 149 000 132 000 47 200 205 000 30 000 820 500

分都间交易 费用 14 200

14 000

12 000

4 500

7 000

10 600

8 000

● 15 000

85 300

营业利润 3l 800 37 700 3l 000 28 500 104 000 87 400 13 800 50 000 20 000 404 200

销售毛利率 30％ 29％ 31％ 30％ 40％ 38％ 20％ 18．5％ 40％ 资产总额

350 000

400 000

300 000

250 000

650 000

590 000

250 000

700 000

300 000

3 790 000

负债总额

150 000

170 000

130 000

100 000

300 000

200 000

150 000

300 000

180 000

1 680 000

本例中，乙公司的各组成部分能够分别在日常活动中产生收入、发生费用，乙公司管理层定期评价各组成部分的经营成果以配置资源、评价业绩，乙公司能够取得各组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，因此，各组成部分满足经营分部的定义；可以分别确定为不同的经营分部。与此同时，乙公司生产A、B、C、D品牌皮箱的4个部门，销售毛利率分别是30％、、29％、3l％、30％，即具有相近的长期财务业绩；4个品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似，具有相似的经济特征。因此，乙公司在确定经营分部时，可以将生产4个品牌皮箱的组成部分予以合并，作为一个经营分部。合并后，皮箱经营分部的分部收人为43l 000万元，分部费用为302 000

万元，分部利润为129 000万元。

(二)报告分部的确定

1．重要性标准的判断

企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：

(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或者以上。

分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。可以归属分部的收入来源于两个渠道：一是可以直接归属于分部的收入，即直接由分部的业务交易而产生；二是可以间接归属于分部的收入，即将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配，按属于某分部的收入金额确认为分部收入。

分部收入通常不包括下列项目：①利息收入(包括因预付或借给其他分部款项而确认的利

息收入)和股利收入(采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入)，但分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收益等。③处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核

算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。

【例12—7】沿用【例12—6】的资料，4个品牌的皮箱分部合并后，分部收入合计431 000万元，占所有分部收入合计：1 310 000万元的比例为32．9％(431 000÷1 310 000×100％)，满足了不低于10％的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。

(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上。

分部利润(亏损)，是指分部收入减去分部费用后的余额。不属于分部收入和分部费用的项目，在计算分部利润(亏损)时不得作为考虑的因素。

分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。与分部收入的确认相同，一一归属于分部的费用也来源于两个渠道：一是可以直接归属于分部的费用，即直接由分部的业务交易而发生；二是可以间接归属于分部的费用，即将企业交易发生的费用在相关分部之

间进行分配，按属于某分部的费用金额确认为分部费用。

分部费用通常不包括下列项目：①利息费用(包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用)，如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。③处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。⑤与企业

整体相关的管理费用和其他费用。

【例12—8】 沿用【例12—6】的资料，皮带分部的利润为13 800万元，占所有盈利分部利润合计404 200万元的比例为3．4l％(13 800÷404 200 x 100％)，低于10％的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，不应当将皮带分部确定为报告分部。 销售公司分部的利润为50 000万元，占所有分部利润合计404 200万元的比例为12．37％(50 000÷404 200×100％)，满足了不低于10％的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，应当将销售公司分部确定为报告分部。

(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10％或者以上。

分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。如果与两个或多个经营分部共用资产相关的收入和费用也分配给这些经营分部，该共用资产应分配给这些经营分部。共用资产的折旧费或摊销在计量分部经营成果时被扣减的，该资产应包括在分部资产中。企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量。

通常情况下，分部资产与分部利润(亏损)、分部费用等之间存在_定的对应关系，即：①如果分部利润(亏损)包括利息或股利收入，分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款、投资或其他金融资产。②如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，分部资产中就应当包括该项固定资产0③如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。

【例12—9 】沿用【例12—6】的资料，运输公司分部的资产为300 000万元。古所有分部资产合计3 790 000万元的比例为7．92％’(300 000÷3 790 000×100％)，低于10

％的条件。因此，从这一条件判断，乙公司在确定报告分部时，不应当将运输公司分部确定为报告分部。

2．低于10％重要性标准的选择 。

经营分部未满足上述10％重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部：

(1)企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部0在这种情况下，无论该经营分部是否满足10％的重要性标准，企业可以直接将其指定为报告分部。

(2)将该经营分部与一个或一个以上的具有相似经济特征、。满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。对经营分部10％的重要性测试可能会导致企业存在大量未满足10％数量临界线的经营分部，在这种情况下，如果企业没有直接将这些经营分部指定为报告分部，可以将一个或一个以上具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的一个以上的经营分部合并成一个报告分部。

(3)不将该经营分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目单独披露。

3．报告分部75％的标准

企业的经营分部达到规定的10％重要性标准认定为。报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75％的比例。如果未达到75％的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75％o此时，其他未作为报告分部的经营分部很可能未满足前述规定的10％重要性标准，但为了使报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到75％的比例要求，也应当将其确定为报告分部。

【例12一10】 沿用【例12-6]的资料，根据报告分部的确定条件，符合条件已被确定为报告分部的分别是皮箱分部、手提包分部、公文包分部、销售公司分部j由于各报告分部的对外交易收人占企业总收入的比例分别为35．78％、16．5l％、13．76％、24．77％，合计为90．82％，已达到75％的限制性标准，企业不需要再增加报告分部的数量。具体计算结果如表12—10所示。

项 目

皮箱

手提包

公文包

销售公司

小计

. ?? 合计

营业收入

431 000

260 000

230 000

270 000

1 191 000

?? l 3lO 000

基中：对外交易收入 390 000

180 000

150 000

270 000

990 000

?? l 090 000

分部间交易收入 41 000

80 000

80 000

201 000 ?? 220 000

对外交易收入占企业总收 入的百分比 35.78%

35．78％

16.51%

16．5l％

13.76%

13．76％

24.77%

24．77％

90.82%

90．82％

??

100%

100％

，

4．报告分部的数量

根据前述的确定报告分部的原则，企业确定的报告分部数量可能超过10个，此时，企业提供的分部信息可能变得非常繁琐，不利于会计信息使用者理解和使用。因此，报告分部的数量通常不应当超过10个。如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部

合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个。

5．为提供可比停息确定报告分部

企业在确定报告分部时，除应当遵循相应的确定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一贯性。对于某一经营分部，在上期可能--满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部，。但本期可能并不满足报告分部的确定条件。此时，如果企业认为该经营分部仍然重要，单独披露该经营分部的信息能够更有助于会计信息使用者了解企业的整体情况，则不需考虑该经营分部的重要性标准，仍应当将该经营分部确定为本期的报告分部。

对于某一经营分部，在本期可能满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部，但上期可能并不满足报告分部的确定条件未确定为报告分部。此时，出于比较目的提供的以前会计期间的分部信息应当重述，以将该经营分部反映为一个报告分部，即使其不满足确定为报告分部的条件。如果重述需要的信息无法获得，或者不符合成本效益原则，则不需要重述以前会计期间的分部信息。

(三)分部信息的披露

企业披露的分部信息，应当有助于会计信息使用者评价企业所从T经营活动的性质和财务影响以及经营所处的经济环境。企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：

1．描述性信息、

(1)确定报告分部考虑的因素。

【例12—11】 沿用【例12—6】的资料，乙公司披露的确定报告分部本公司的报告分部都是提供不同产品或服务的业务单元。出于各种业务需要不同的技术和市场战略，因此，本公司分别独立管理各个报告分部的生产经营活动，分别评价其经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩。

(2)报告分部的产品和劳务的类型。

【例12一12】 沿用【例12—6】的资料，乙公司披露的报告分部的产-品和业务的类型如下：

本公司有4个报告分部，分别为皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司分部。皮箱分部负责生产皮箱；手提包分部负责生产手提包；公文包分部负责生产公文包；销售公司分部负责销售本公司各组成部分生产的各种产品。

2．每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息。

该信息包括利润(亏损)总额组成项目及计量的相关会计政策信息。

企业管理层在计量报告分部利润(亏损)时运用了下列数据，或者未运用下列数据但定期提供给企业管理层的，应当在附注中披露每一报告分部的下列信息：(1)对外交易收入和分部间交易收入。(2)利息收入和利息费用。但是，报告分部的日常活动是金融性质的除外。报告分部的日常活动是金融性质的，可以仅披露利息收入减去利息费用后的净额，同时披露这一处理方法。(3)折旧费用和摊销费用，以及其他重大的非现金项目。(4)采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益。(5)所得税费用或所得税收益。(6)其他重大的收益或费用项目。 企业应当在附注中披露计量每一报告分部利润(亏损)的下列会计政策：(1)分部间转移价格的确定基础；(2)相关收入和费用分配给报告分部的基础；(3)确定报告分部利润(亏损)使用的计量方法发生变化的性质，以及这些变化产生的影响。

3．每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息

该信息包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策。企业管理层在计量报告分部资产时运用了下列数据，或者未运用下列数据但定期提供给企业管理层的，应当在附注中披露每一报告分部的下列信息：(1)采用权益法核算的长期股权投资金额；

(2)非流动资产(不

包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产)金额。报告分部的负债金额定期提供给企业管理层的，企业应当在附注中披露每一报告分部的负债金额。

企业应当在附注中披露将相关资产或负债分配给报告分部的基础。

分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。如果与两个或多个经营分部共同承担的负债相关的费用分配给这些经营分部i，该共同承担的负债也应当分配给这些经营分部。

【例12一13】 沿用【例12—6】的资料，假定乙公司总部资产总额为20 000万元，总部负债总额为12 000万元，其他资料如表12一11所示。

表12—1l 乙公司其他资料 金额单位：万元

项 目

品牌A

品牌B

品牌C

品牌D

手提包

公文包

皮带

销售公司

运输公司

合计

折旧费用

8 250

ll

8 850

5 900

5 320

20 620

13 150

8 100

23 620

14 500

108 3iO

摊销费用

750

ll

900

y

1 040 490

860

1 350 230

210

5 830

利润总额 31 000 28 000 32 050 37 950 104 OOO

87 400 17 000 50 00O 16 800 404 200

所得税费用 7 750 7 000 8 012．5 9 487．5 26 000 2l 850 4 250 12 500 4 200 101 050

净利润

23 250 21 000 24 037．5 28 462．5 78 000 65 550 12 750 37 500 12 600 303 150

资本性支出

20 000

15 000

50 000

8 500

35 000

7 600

850

400

-

1 37 350

根据上述资料，乙公司编制的报告分部利润(亏损)、资产及负债信息如表12-12（注：前期比较数据略）所示。

表12-12 乙公司报告分部利润（亏损）、资产及负债信息 金额单位：万元

项目 皮箱分部 手提包分部 公文包分部 销售公司分部 其他 合计

一、对外交易收入 390 000 180 000 150 000 270 000 100 000 1 090 000

二、分部间交易收入 41 000 80 000 80 000 19 000 220 000

三、折旧费和摊销费 31 500 21 480 14 500 23 830 22 830 114 140

四、对联营和合营企业的投资收益 —— —— —— —— —— ——

五、资产减值损失 —— —— —— —— —— ——

六、利润亏损（亏损总额） 129 000 104 000 87 400 50 000 33 800 404 200

七、所得税费用 32 250 26 000 21 850 12 500 8 450 101 050

八、净利润（净亏损） 96 750 78 000 65 550 37 500 25 350 303 150

九、其他重要的非现金项目

对联营企业和合营企业的长期股权投资 —— —— —— —— —— —— 其他非流动资产 略 略 略 略 略 略

资本性支出 93 500 35 000 7 600 850 400 137 350

十、资产总额 1 300 000 650 000 590 000 700 000 570 000 3 810 000

十一、负债总额 550 000 300 000 200 000 300 000 342 000 1 692 000

4．除上述已经作为报告分部信息组成部分的披露内容外，企业还应当披露下列信息

(1)每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入。但是一披露相关信息不切实可行的除外。企业披露相关信息不切实可行的，应当披露这一事实。

(2)企业取得的来自于本国的对外交易收入总额，以及企业从其他国家取得的对外交易收入总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。企业披露相关信息不切实可行的，应当披露这一事实。

(3)企业取得的位于本国的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产)总额，以及企业位于其他国家的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产)总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。企业披露相关信息不切实可行的，应当披露这一事实。

(4)企业对主要客户的依赖程度。企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的lO％或以上，应当披露这一事实，以及来自该外部客户的总收入和相关报告分部的特征。

5．报告分部信息总额与企业信息总额的衔接

报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接；报告分部利润(亏损)总额应当与企业利润(亏损)总额相衔接；报告分部资产总额应当与企业资产总额相衔接；报告分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。

6．比较信息

企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。对于某一经营分部，如果本期满足报告分部的确定条件确定为报告分部，即使前期没有满足报告分部的确定条件未确定为报告分部，也应当提供前期的比较数据。但是，重述信息不切实可行的除外。 企业内部组织结构改变导致报告分部组成发生变化的，应当提供前期比较数据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。企业未提供前期比较数据的，应当在报告分部组成发生变化的当年，同时披露以新的报告分部和旧的报告分部为基础编制的分部信息。

不论企业是否提供前期比较数据，均应披露这一事实。

三、关联方披露

（一）关联方关系的认定

关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括：

1．该公司的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。

（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与子公司之间存在关联方关系。

（2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。

（3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如，母公司对某一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，如果母公司与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权，则母公司直接和间接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存在关联方关系。

2．该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。

3．与该企业受同一母公司控制的其他企业。例如，A公司和B公司同受C公司控制，从而A公司和B公司之间构成关联方关系。

4．对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。例如，A、B、C三个企业共同控制D企业，从而A和D、B和D，以及C和D成为关联方关系。如果不存在其他关联方关系，A和B、A和C以及B和C之间不构成关联方关系。

5．对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。

6．该企业的合营企业。合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。例如，A、B、C、D企业各占F企业有表决权资本的25％，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D企业共同控制，在这种情况下，A和F、B和F、C和F以及D和F之间构成关联方关系。

7．该企业的联营企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重

大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。

8．该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

（1）某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，张三是A企业的主要投资者，则A企业与张三构成关联方关系。

（2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的主要投资者张三的儿子与A企业构成关联方关系。

9．该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。

（1）某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如，A企业的总经理与A企业构成关联方关系。

（2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的总经理张三的儿子张小三与A企业构成关联方关系。

10．该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。

（1）某一企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者H拥有B企业60％的表决权资本，则A和B存在关联方关系。

（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者Y的妻子拥有B企业60％的表决权资本，则A和B存在关联方关系。

（3）某一企业与受该企业关键管理人员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员H控制了B企业，则A和B存在关联方关系。

（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监Y的妻子是B企业的董事长，则A和B存在关联方关系。

（二）不构成关联方关系的情况

1．与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

2．与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

3．仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

（三）关联方交易的类型

存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，关联方的交易类型主要有：

1．购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项。例如，企业集团成员企业之间互相购买或销售商品，形成关联方交易。

2．购买或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司设备或建筑物等。

3．提供或接受劳务。例如，A企业是B企业的联营企业，A企业专门从事设备维修服务，B企业的所有设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备维修费用300万元，该维修服务构成A企业与B企业的关联方交易。

4．担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的担保等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借款、买卖等经济活动中所需要的担保。

5．提供资金（贷款或股权投资）。例如，企业从其关联方取得资金，或权益性资金在关联方之间的增减变动等。

6．租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。

7．代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售货物，或代理签订合同等。

8．研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止对某一新产品的研究和试制，并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究与开发能力超过B公司的C公司继续研制，形成关联方交易。

9．许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。

10．代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

11．关键管理人员薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。

（四）关联方的披露

1．企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。

2．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。关联方交易的金额应当披露相关比较数据。

3．对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此，关联方披露准则规定，对外提供合并财务报表的，除了应按上述一、二的要求进行披露外，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。

四、金融工具的披露

（一）金融工具一般信息披露要求

1．企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括：

（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：指定的依据；指定的金融资产或金融负债的性质；指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。

（2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件。

（3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。

（4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。

（5）金融资产和金融负债终止确认条件。

（6）其他与金融工具相关的会计政策。

【例12—11】 某金融企业20×7年年报对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债有关的会计政策作了如下披露：

附注X：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具：

符合以下一项或一项以上标准的金融工具（不包括为交易目的所持有的金融工具）划分为此类，公司管理层也将其作这类指定：

——公司的该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。按照此标准，公司所指定金融工具主要包括：

①发行的长期债券。若干已发行的固定利率长期债券及次级债务的应付利息，已与“收固定/付浮动”利率互换的利息“匹配”，并在公司利率风险管理策略正式书面文件中说明。如果这些债务证券仍以摊余成本计量，则会因为相关的衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益而产生“会计不匹配”的现象。通过这项指定，公司将按公允价值对这些债务证券进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。

②投资合同项下的金融资产及金融负债。这些金融资产和金融负债均以公允价值为基础进行管理，且内部报告给管理层时相关的管理数据也以公允价值为基础。在投资联结合同项下对客户负债的计量，按联结合同项下资金所购资产的公允价值来确定，其该对客户负债的公允价值变动计入当期损益；而在投资联结合同以外的其他投资合同项下对客户的负债却以摊余成本计量。如果对与客户负债相关的资产不直接指定，则这些资产将划分为可供出售金融资产，从而其公允价值变动计入所有者权益。总体上看，难以真实地反映对客户负债与相关资产的风险对冲关系。因此，公司将投资合同项下的金融资产和金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以使相关公允价值变动计入当期损益。且于利润表中在同一项目下列示。

——公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。根据此项标准，为履行公司保险合同项下的负债而持的某些金融资产是此类被指定金融工具的主要项目。公司有正式、书面的风险管理和投资策略文件明确以公允价值为基础管理这些金融资产，其中考虑了这些资产与相关负债之间存在分散市场风险的关系。有关这些金融资产的报告也会报告给管理层。而且，采用公允价值计量这些金融资产与这些保险业务适用的监管规则下的监管报告要求是一致的。

——该项指定运用于某些包含一项或一项以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具会重大地改变该金融工具现金流量形成方式。公司拥有的这类金融工具包括发行的债务工具和持有的债务证券等。

公司对上述指定，一经作出，将不会撤销。

2．企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息：

（1）资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，以及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额。其中，信用风险是指金融工具的一方不能履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。

（2）该贷款或应收款项本期信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍

生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。

【例12—12】 某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款有关的信息披露如下（金额单位：万元）：

对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款：

——截至20×7年12月31日使企业面临的最大信用风险敞口

3 696 300

——信用风险引起的公允价值累计变动额 35 410

在实务中，将贷款和应收款指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产比较少见。

3．企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：

（1）该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。

（2）该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。

【例12—13】 某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债有关的信息披露如表12—11所示：

表12—11 单位；万元 项 目 公允价值指定的金融负债

20×7年公允价值变动额 因相关信用风险变化

引起累计变动额

（1）投资合同项下对客户的负债 104 356 123 119

（2）发行的普通债券 1 236 358 1 034 610

（3）发行的次级债券 3 693 000 3 000 600

合 计 5 033 714 4 158 329

20×7年12月31日，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值超过到期日按合同约定应支付金额58 300万元。

4.企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。

【例2—14】 某国内上市商业银行对客户贷款及垫款相关减值损失准备作出如下披露（表12—12～表12—14）：

（1）减值损失准备变动情况

表12—12 减值损失准备变动情况 单位：万元 项目 20×3年 20×4年

1月1日 208 000 55 860

本年/期计提 9 500 6 100

贷款和垫款因折现值上升导致转回 （1 900） （500）

本年/期转出 （3 500） （400）

本年/期核销 （58 000） （6 300）

收回以前年度已核销贷款及垫款 2 110 650

其他因素导致的转回

——因出售已减值贷款及垫款 （100 000） —

——因出售向一家被投资公司发放的贷款和垫款 （350） —

12月31日 55 860 55 410

（2）20×3年度客户贷款及垫款及准备

表12—13 单位：万元 项 目 20×3年12月31日

已减值贷款及垫款

以组合方式

评估减值损

失准备的贷

款和垫款 其减值损

失准备按

个别方式

评估 总额 已减值贷款

和垫款占贷

款及垫款总

额的百分比

其减值损失

准备按组合

方式评估

发放给下列客户的贷款及垫款总额：

——金融机构 2 000 — — 2 000 —

——非金融机构客户 1 900 000 52 000 33 000 1 985 000

合 计 1 902 000 52 000 33 000 1 987 000 4.28%

减：

对应下列客户的贷款及垫款的减值损失准备

——金融机构 (20) — — （20）

——非金融机构客户 (20 000) （13 800） （22 040）

合计 （20 000） （13 800） （22 040） （55 860）

发放给下列客户的贷款及垫款净额：

——金融机构 1 980 — — 1 980

——非金融机构客户 1 880 000 38 200 10 960 1 929 160

合计 1 881 980 38 200 10 960 1 931 140

（3）20×4年度客户贷款及垫款及准备

表12—14

项 目 20×4年12月31日

已减值贷款及垫款

以组合方式

评估减值损

失准备的贷

款和垫款 其减值损

失准备按 4.28% （55 840） 单位：万元

个别方式

评估 总额 已减值贷款

和垫款占贷

款及垫款总

额的百分比

其减值损失

准备按组合

方式评估

发放给下列客户的贷款及垫款总额：

——金融机构 600 — — 600 —

——非金融机构客户 2 100 000 53 000 33 000 2 186 000 3.93%

合 计 2 100 600 53 000 33 000 2 186 600 3.93%

减：

对应下列客户的贷款及垫款的减值损失准备

——金融机构 (10) — — （10）

——非金融机构客户 (19 490) （14 100） （21 810） （55 400） 合计 （19 500） （14 100） （21 810） （55 410）

发放给下列客户的贷款及垫款净额：

——金融机构 590 — — 590

——非金融机构客户 2 080 510 38 900 11 190 2 130 600

合计 2 080 100 38 900 11 190 2 131 190

5．企业在披露金融资产或金融负债的公允价值信息时，除非这些金融资产或金融负债是账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债，或者是在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，否则应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息：

（1）确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。

（2）公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。这种估值技术对估值假设具有重大敏感性的，披露这一事实及改变估值假设可能产生的影响，同时披露采用这种估值技术确定的公允价值的本期变动额计入当期损益的数额。

企业在判断估值技术对估值假设是否具有重大敏感性时，应当综合考虑净利润、资产总额、负债总额、所有者权益总额（适用于公允价值变动计入所有者权益的情形）等因素。

金融资产和金融负债的公允价值应当以总额为基础披露（在资产负债表中金融资产和金融负债按净额列示的除外），且披露方式应当有利于财务报告使用者比较金融资产和金融负债的公允价值和账面价值。

企业在作上述披露时，对于不存在活跃市场的金融资产或金融负债，其计量不是以实际交易价格为基础，而是采用更公允的相同金融工具的公开交易价格或估值结果计量的，应当按照金融资产或金融负债的类别披露下列信息：

①在损益中确认原实际交易价格与公允价值之间形成的差异所采用的会计政策。 ②该项差异的期初和期末余额。

【例12—15】 某商业银行在附注对金融工具的公允价值作了如下披露（表12—15）：

（1）金融工具的公允价值。

表12—15 单位：万元

下表列示了金融工具的公允价值包括了那些在资产负债袭中不以公允价值计斌的金融工具。同时，在该表后，对相关公允价值的确定原则和方法作了说明。

项 目 20×5年12月31日 20×4年12月31日

账面价值 公允价值 未实现利得

（损失） 账面价值 公允价值 未实现利得

（损失）

资产

现金及存放同业款项 540 540 0 600 600 0

存放中央银行款项 3 360 3 360 0 3 540 3 540 O 拆出资金 30 030 30 020 （10） 22 020 22 020 O 交易性金融资产 49 930 49 930 O 38 950 38 950 0

衍生金融资产 33 380 33 380 O 15 900 15 900 0 买人返售金融资产 40 440 40 450 10 35 710 35 710 0 应收利息 3 01O 3 010 0 2 830 2 830 0

客户贷款及垫款 97 00 97 060 60 93 220 93 360 140

可供出售金融资产 33 380 33 380 O 28 460 28 460 O 持有至到期投资 120 120 0 70 70 0

负债

同业存放款项 12 430 12 430 O 12 000 12 000 0

向中央银行借款 7 730 7 730 O 6 150 6 150 0

拆入资金 3 030 3 030 O 2 390 2 390 O

交易性金融负债 18 860 18 860 0 17 100 17 100 0

衍生金融负债 96 300 96 300 0 69 300 69 300 O

卖出回购证券款 47 850 47 850 0 42 260 42 260

吸收存款 45 150 45 150 0 37 610 37 610

应付职工薪酬 33 770 33 770 0 30 370 30 370

应交税费 11 740 11 740 0 6 580 6 580

应付利息 1 330 1 330 0 1 630 1 630

应付债券 36 860 36 990 （130） 34 530 34 640 （110）

小计 （70） 30

税前在所有者权益中反映的未实现利得（损失）：

（1）可供出售金融资产 110 100

（2）指定为现金流量套期的衍生工具 （90） （40）

未在收益表中确认的未实现的利得和损失 （50） 90

说明：

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿的金额。对于活跃市场中的金融工具，本银行将市场价格或者市场利率作为其公允价值最好的证据，以此确定其公允价值。

但是，本银行持有或发行的某些金融资产或金融负债不存在市场价格或市场利率。对此，本银行采用现值或其他估值技术来确定这些金融资产或金融负债的公允价值，无论是采用现值

还是其他估值技术，均考虑了资产负债表日与所估值金融资产或金融负债的市场情况。 估值技术通常应用于场外交易（OTC）的衍生工具、未上市的交易资产或负债组合，以及未上市的可供出售金融资产。本银行最常用的定价模型和估值技术包括：以现值为基础的远期定价和互换模型、期权定价模型（如B1ack—Scho1es模型或以其为基础的创新模型等），以及信用模型（如违约率模型或信用价差模型等）。

本银行使用这些技术估计的价值，显著地受到模型选择和内在假设的影响，如未来现金流量的金额和流入时间、折现率、波动性和信用风险等。

以下是本银行用于确定上表所列示金融资产和金融负债公允价值的方法和重要假定：

①交易性金融资产和金融负债（包括已作为抵押品的交易性金融资产或金融负债）、被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，衍生工具，以及为了交易目的而发生的其他交易或事项，参照其公开市场报价确定其公允价值；如果不存在公开市场报价，则其公允价值应以定价模型或其他被普遍认可的估值技术确定。对于这些项目，其公允价值与账面价值相等。

②可供出售金融资产参照其公开市场报价确定公允价值；如不存在公开市场报价，应以定价模型或其他被普遍认可的估值技术确定。公允价值等于这些项目的账面价值。

③活期存款和没有具体到期日的储蓄账户的公允价值，假定为在资产负债表日如存款人要求支取即应付的金额。通知存款的公允价值，不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。

④浮动利率金融工具的公允价值与其账面价值大致相等。因此，仅就浮动利率贷款而盲，其公允价值不反映其信用质量的变化，原因是其减值损失的影响已通过为其确认的贷款（信用）损失准备单独作了确认。

⑤以摊余成本计量的固定利率贷款和抵押贷款的公允价值，通过比较这些贷款发放时的市场利率与在当前市场情况下发放类似贷款所能获得的利率确定。贷款组合中的各项贷款的信用质量变动在确定该贷款组合的公允价值没有考虑，原因是其减值损失的影响已通过为其确认的贷款（信用）损失准备单独作了确认。

需要进一步说明的是：

第一，本银行在做上述公允价值披露时，如相关金融资产或金融负债附有利息，其应计利息包括在金融工具账面价值中。

第二，本银行一致地运用了上述估值技术和假定确定金融资产和金融负债的公允价值。但是，由于其他机构在运用估值技术估计金融资产和金融负债的公允价值时，也可能会采用不同的方法和假定。因此，所披露的公允价值信息，在不同的金融机构之间不具有完全的可比性。 第三，上表没有反映非金融资产和负债（如固定资产、商誉、预付和非应计利息等）的公允价值。

第四，本银行的几乎所有延期信贷承诺均采用浮动利率。相应地，本银行不存在由这些承诺有关的利率波动形成的公允价值变动重大风险。

第五，本银行的固定利率、发行的中长期票据和中长期债券的公允价值变动风险，大部分由衍生工具套期。其中，衍生工具又主要是利率互换，具体说明见附注×1(略)。没有具体到期日期的资产负债头寸中内含的利率风险，也运用衍生工具作了套期，具体以银行管理层对其平均现金流量和重定价方式的判断为基础。

用作套期工具的衍生工具在资产负债表日以公允价值计量，具体金额见上表。当固定利率金融工具的利率风险在公允价值套期中以衍生工具套期时，该固定利率金融工具或被套期的那部分在资产负债表中仅以与利率风险有关的公允价值反映，没有考虑信用风险因素，具体说明见附注×2(略)；相关公允价值变动计入当期损益。指定为现金流量套期的衍生工具的会计处理说明见附注×3（略），相关公允价值变动计入所有者权益，至本报告期末，尚未转出计

入当期损益。

（2）以公开市场价格或估值技术确定公允价值。

①对于交易性证券和挂牌交易或以其他方式在活跃市场上交易的可供出售金融资产、在交易所交易的衍生工具以及其他在活跃市场上挂牌交易的其他金融工具，其公允价值直接根据其挂牌的交易价格确定。

②对于那些公开市场价格不能直接取得的金融工具，其公允价值运用估值技术或者模型确定，其中所使用的假定以资产负债表日可获得的可观察到的市场价格或市场利率为基础。绝大多数OTC衍生工具、许多尚未上市的工具以及其他没有在活跃市场上交易的项目，其公允价值就是这样确定的。

③对于小部分金融工具，其公允价值不能根据活跃市场的公开报价或间接地运用可观察到的市场价格或市场利率为假定的估值技术或模型确定。通常情况下，因私募方式取得的未上市证券投资就属于这类金融工具；另外，一些复杂或结构化的金融工具，也属于这类金融工具。对于这些金融工具，其公允价值间接地运用估值技术或模型估计，所使用的假设或参数根据当前市场条件进行合理的推定后确定。

表12—16列示了确定（以公允价值计量的）金融工具公允价值的估值技术或方法：

表12—16 单位：万元

项 目 20×5年12月31日 20×4年12月31日

公开市场

价格 估值技术

——可观

察到的市

场变量 估值技术

——不可

观察到的

市场变量 合计 公开市场

价格 估值技术

——可观

察到的市

场变量 估值技术

——不可

观察到的

市场变量 合计

交易性金融资产 27 320 22 520 90 49 930 22 840 16 010 100 38 950 衍生金融资产 1 360 31 340 680 33 380 3 400 9 050 3 450 15 900 可供出售金融资产 13 000 15 000 5 300 33 380 13 600 6 460 8 400 28 460

资产合计 41 680 68 860 6 150 116 690 39 840 31 520 11 950 83 31O

交品性金融负债 17 120 1 740 O 18 860 16 130 970 0 17 100

衍生金融负债 26 000 50 200 20 100 96 300 980 27 010 2 380 30 370 负债合计 43 120 51 940 20 100 115 160 17 110 34 560 2 380 54 050

（3）公允价值对重大假设改为合理可能替代假设的敏感性。

①本银行资产负债表中以公允价值计量的金融资产和金融负债的公允价值，有些完全是按活跃市场上公开市场价格或市场利率确定的。也有一些全部或部分是根据将非可观察到的市场价格或市场利率为基础的假设运用于估值技术或模型确定的。用于后者所指情形中的模型，在确定使用之前，经过了严格的内部确认程序。

②估值技术可能会存在不确定性，其源于所选用的特定模型、所使用参数数值的大小、所使用的市场不可观察数据的范围，也可能源于影响估值的其他因素，比如流动性。为充分反映这种不确定性，应进行估值调整，并将调整金额从根据模型或其他估值技术确定的公允价值中扣除。

③根据本银行运用的控制及程序性保护措施，管理层认为，在资产负债表中列示的、运用模型或其他估值技术确定的公允价值，以及在利润表中列示的该公允价值变动具有合理性，而且是资产负债表日本银行作出的最佳估计。

④将合理可能的替代假设运用于估值模型会产生潜在影响，其定量情况为：

A．20×5年12月31日：

使用不利假设，公允价值减少最大金额为109 400万元；

使用有利假设，公允价值增加最大金额为117 600万元。

B．20×4年12月31日：

使用不利假设，公允价值减少最大金额为57 900万元；

使用有利假设，公允价值增加最大金额为92 700万元。

本银行在确定合理可能的替代假设时运用了相当多的职业判断。对于以模型为基础的估值，本银行通过提高（针对不利假设）或降低（针对有利假设）适用的置信水平，使合理可能的替代假设的估值技术，与确定估值调整所使用的技术保持一致。改变假设时，假定不同金融工具与模型之间的相关影响非常小。

（4）运用估值技术确定的、其变动计入当期损益的公允价值本期发生的变动。

本银行20×5年12月31日和20×4年12月31日的交易净收益总额分别是799 600万元和490 200万元，其代表了在不同经营活动中交易的一系列工具的净经营成果（包括外币折算形成的汇兑损益），既有已实现的部分，也有未实现的部分。未实现的收益根据公允价值变动确定，既包括根据活跃市场中的公开市场价格或市场利率确定的公允价值，也包括使用估值技术等其他方式确定的公允价值。

交易净收益中包括的未实现部分为截至20×5年12月31日、根据估值技术确定的公允价值的变动形成的净损失228 600万元。其中所指估值技术既有相对简单的运用观察到的市场数据的简单模型、也有较为复杂的、要求运用假定或基于市场情况变动的估计变量的模型。 截至20×4年12月31日，采用估值技术确定的公允价值变动形成的净损失是712300万元，确定此项金额是估值技术与20×4年12月31日当时采用的技术有所不同；当时采用的技术经过修正后用于20×5年12月31日，并因此也修正了20×4年12月31日估计的价值。但是，原于20×4年12月31日运用估值技术确定的价值在编制20×5年度比较数据时没有追溯调整。

交易净收益通常形成于涉及多项金融工具的交易，也可能产生于套期活动或其他风险管理活动。其中，在风险管理活动中，某项交易的不同部分可能会采用的不同的估值技术来定价。 因此，采用估值技术确定的公允价值的变动，只是交易净收益的一部分。在多数情况下，这些金额会被其他金融工具或交易的公允价值变动抵销，而这些金融工具或交易的公允价值系根据活跃市场上的公开市场价格或市场利率确定，有些还是已实现的金额。这些收益金额（包括未实现交易形成的汇兑损益）在20×5年12月31日和20×4年12月31日分别是1 028 200万元和1 202 500万元。

6．企业应披露金融工具的其他一般信息，包括金融资产和金融负债的公允价值、金融资产转

移、套期保值、担保物、金融工具有关的收入、费用、利得或损失等方面的信息。

（二）金融工具风险信息披露要求

1．总体要求

企业既应披露金融工具风险的描述性信息，同时还应披露金融工具风险的数量信息。

（1）描述性信息

①风险敞口及其形成原因：

②风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。

上述描述性信息在本期发生改变的，应当作相应说明。

（2）数量信息

①资产负债表日风险敞口总括数据。企业在提供该数据时，应当以内部提供给关键管理人员的相关信息为基础。企业运用多种方法管理风险的，应当说明哪种方法能提供最相关和可靠的信息。

②信用风险、流动性风险、市场风险等方面的数量信息。

③资产负债表日风险集中信息。风险集中信息应当包括管理层如何确定风险集中点的说明、确定各风险集中点的参考因素（包括交易对手、地理区域、货币种类、市场类型等）、各风险集中点相关的风险敞口金额。

上述数量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一步提供相关信息。

2．信用风险信息

（1）企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：

①在不考虑可利用的担保物或其他信用增级（如不符合相互抵销条件的净额结算协议等）的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金额，以及可利用担保物或其他信用增级的信息。

②尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息。

未逾期金融资产指本金和利息都没有逾期的金融资产。

③原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值。假如这些金融资产在企业资产负债表日又出现逾期，就作为已逾期金融资产披露。

（2）最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金融资产金额，应当是金融资产的账面余额扣除下列两项金额后的余额：

①满足金融资产和金融负债相互抵销条件、已抵销的金额。

②已对该金融资产确认的减值损失。

【例12—16】某商业银行在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，最能代表其资产负债表日最大信用风险敞口的金额如表12—17所示：

表12—17 单位：万元

项 目 金 额

拆放同业 94 51O

买入返售资产 34 560

交易性金融资产 121 300

指定为公允价值变动计入当期的金融资产 3 300

衍生金融资产 30 000

可供出售金融资产 345 678

持有至到期投资 67 890

客户贷款及垫款 12 390 210

其他资产（背书和承兑等） 9 360

财务担保和其他信用相关的或有负债 9 966

贷款承诺和其他信用相关的承诺 3 036

20×5年12月31日合计 13 109 810

（3）企业应当按照类别披露已逾期或发生减值的金融资产的下列信息：

①资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析。

②资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资产信息，以及判断该金融资产发生减值所考虑的因素。

已逾期金融资产指本金或利息逾期1天或以上的金融资产。已发生减值金融资产指单独进行减值测试后确定的已发生减值的金融资产。

③企业持有的、与各类金融资产对应的担保物和其他信用增级对应的资产及其公允价值。相关公允价值确实难以估计的，应当予以说明。

（4）企业本期因债务人违约而处置担保物或其他信用增级对应的资产所取得的金融资产或非金融资产满足资产确认条件的，应当披露下列信息：

①所取得资产的性质和账面价值。

②这些资产不易转换为现金的，应当披露处置这些资产或拟将其用于日常经营的计划等。

3．流动性风险信息

（1）企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。

流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险。

（2）企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量。 企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析：

①一个月以内（含本数，下同）；

②一个月至三个月以内；

③三个月至一年以内：

④一年至五年以内；

⑤五年以上。

（3）债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内。

债务人应付债务金额不固定的，应当根据资产负债表日的情况确定用于到期期限分析的金额。 债务人承诺分期支付金融负债的，债权人应当把每期将收取的款项列入相应的最早时间段内；债务人应当把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。

债权人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的存款，应当列入最早的时间段内。

【例12—17】 某商业银行在20×7年年报中对流动性风险作了如下披露：

流动风险是指本银行在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险。流动性风险主要源于资产和负债的金额和到期日错配。

本银行流动性风险管理的目的是保证在任何时候都有足够的资金来源，以满足偿还到期存款和其他金融负债的需要，同时满足客户提取贷款的要求和利用新的投资机会。

本银行在资产流动性管理方面鼓励资产组合多样化及保持足够流动性较强的资产，在负债流动性管理方面是保持负债水平的稳定性，增加核心存款。

本银行根据中国人民银行的要求限定贷款和存款之比不超过75％。此外，于20×7年12月31日，本银行境内机构按照中国人民银行要求缴存7.5％人民币存款准备金以及3％的外币存款准备金。

表12—18列示了本银行资产负债到期日的结构分析。到期日期间是指于资产负债表日起至合同规定的到期日之间的剩余到期期间。表中，客户贷款只有在其本金逾期时才视为逾期；同时对分期还款客户贷款，只有实际逾期的部分才列示在逾期类，其余尚未到期的贷款部分仍按剩余期限列示。

表12—18 20×7年12月31日 金额单位：万元

项 目 逾期 即期偿还 一个月以内 一个月至三个月以内 三个月至一年以内 一年至五年以内 五年以上 无期限 合计

资产：

现金及存放同业款项 — 302600 2600 800 3000 — — 152860 461860 存放中央银行款项 — — 26715900 — — — — — 26715900

贵金属 2859600 2859600

拆放同业 7400 29700 32818900 8160100 1627400 24600 1600

42669700

买入返售资产 1300 34500 35800

交易性金融资产 110400 230500 144700 1197600 1683200 指定为公允价值计入当期损益的金融资产 5987300 2541600 8528900

衍生金融资产 400 731900 58900 154600 142400 226200 1314400 可供出售金融资产 652500 1479100 4051000 25724200 10240300 100000 42247100

持有至到期投资 1253200 1489700 1836000 13064500 3874100 21517500

客户贷款及垫款 14250500 4100300 13856100 20165100 66514500 41897400 31402200 192186100

投资性房地产 583700 583700

长期股权投资 62700 72800 2345 137845

固定资产和在建工程 6661400 6661400

递延所得税资产 700 1410400 1411100

其他资产 60600 360700 1336400 174700 2582800 360700 768400 98980 5743280

资产合计 14319800 7798200 77598000 31673100 77967600 88674200 53247000 3479485 354757385

负债：

同业存入款项 9497600 18800 1700 9518100

向中央银行借款 2385900 729500 826000 3740100 7681500 同业拆入 143700 7846100 1768800 1418200 4026200 512300 15715300 卖出回购款项 300 14567 14867

交易性金融负债 2056600 783100 494000 839000 923000 5095700 衍生金融负债 1000 33210 34560 38090 23456 90000 220316 客户存款 14310020 4580000 37326600 56749000 21063200 194600 134223420

应变税金及附加 494000 494000

应付职工薪硎 3300 6500 28600 126400 202100 366900 应付债券 299600 82800 382400