财务内部控制制度

财务内部控制制度范文

第一章 总则

第一条 为加强公司财务管理和内部控制，规范企业财务行为，提高经营管理水平和效益，适应企业发展的需要，根据有关的规定，结合本公司实际情况，特制定本制度。

第二条 本公司财务内部控制制度由财务部负责，其基本任务和方法是：做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核等内部控制工作，以达到合理筹集资金、参与经营投资决算、有效利用公司各项资产，努力提高公司的经济效益。

第三条 建立和健全公司的内部控制制度。

第四条 本公司内部控制的基本原则。

1．权力分隔，每一项经济业务的处理程序，不能由一个部门和一个人全部包办，以防止出现差错和弊端。

2．合理分管，实行账物分管、钱账分管、印鉴分管及钥匙分管等。

3．审批稽核，任何经济业务的处理都要有明确的授权与审批，同时要经过财务部门的审核与稽核。

4．责任明确，各部门和人员要职责分明，以便任何情况都能落实到个人责任。

5．凭证控制，建立和健全凭证制度及严格传递程序，直到会计

资料归档。

6．例行核对，对每一项经济业务和会计记录，都要进行例行核对，以保证账证、账账、账表、账物及账款核对一致。

第二章 财务收支内部控制

第五条 实行财务收支预算控制。

1．在财务部的指导下，公司各部门要编好月份和年度现金（包括银行）收支预算。月份提前一周，年度提前一个月编报财务部。

2．在财务部的指导下，公司所属企业要编好月份和年度资金上缴与下拨及业务往来的财务收支预算。月份提前一周，年度提前一个月编报财务部。

3．财务部和所属企业财务收支预算汇总，加上公司现金和转账部分，即为全公司的财务收支预算，经总经理批准后执行。

4．凡预算外的财务收支，需单列项目呈报总经理批准后办理。

第六条 建立定额备用金制度。

1．各部门零用现金定额规定如下：

生产部 ××元

经销部 ××元

综合部 ××元

工程部 ××元

办公室 ××元

2．对各部门零用现金实行限额开支审核报销办法。

（1）各部门单项支出低于1 000元的，先备用现金开支，然后汇总填制“备用金支付单”（略），将取得合法的#5@p单据附在后面，经本部门负责人签批后，再到财务部办理审核报销手续，由会计填制“付款凭证”，凭此证到出纳处领取现金，以补充部门备用金。

（2）各部门单项支出高于1 000元的，不能在备用金中支付，应由用款部门填制“请款单”，经归口的负责人签批后，到财务部办理预支款手续，由会计填制“付款凭证”，凭此单到出纳处领取支票或现金。

（3）用款部门办妥购置物品验收或付费等业务手续后，应及时将取得合法的#5@p单据（在#5@p背面要注明用途，有经办人、验收人、主管签字）附在原“请款单”存根联后面，到财务部办理单项报销审核手续。如预支款与实际支付不符时，应在报销时办理多退款（或少补款）手续。

（4）单项低于1 000元的零用金支出，所取得的#5@p单据要在月末之前及时报销，不得跨月。单项在1 000元以上的支出，所取得的#5@p单据要及时报销，不得挂账。

第七条 执行按签批金额权限审批付款。

1． 2000元以上支出，由各部门负责人审核后报总经理审核批准。

2．2000元以下办公支出，由财务部审核批准。

3．专项用途资金支出，在确定的金额内，由总经理或分管副总经理审核批准。

4．因经营需要代收、代付款项，由财务部审核批准，必须坚持先收后付，不改变原款形式及用途原则。

第三章 货币资金内部控制

第八条 建立会计和出纳职责分工制度。财务部应设置专职出纳员，负责办理货币资金（现金、银行存款）的收付业务。会计不得兼任出纳，出纳不得兼任其他业务工作。除登记现金、银行日记账外，不得保管凭证及其他账目。

第九条 加强对现金的稽核管理。所有现金（包括银行存款）业务收入，应凭收入凭证和收入日报表，并经内部稽核和兑换外币。

第十条 控制现金的使用范围。依照有关部门现金管理规定，库存现金只能用于工资支出，个人福利劳保支出、农副产品收购、差旅费、零星开支、备用金及银行结算金额起点以下的小额款项。其他特殊情况需经总经理和财务部批准后方可使用现金。

第十一条 严格付款审批和支票的签发。所有付款均应按审批金额权限及两人以上有关人员办理。付款支票必须经过两人或两人以上的签章方为有效。财务和支票专用图章，须分别掌管，不得由一人包办。不准开“空头票”和“空白支票”，开出支票要进行登记。

第十二条 收付款项要通过会计填制记账凭证。所有现金和银行存款的收支，均须通过经办会计审核原始凭证无误后填制收付款凭证，由出纳检查所属原始凭证是否齐备后办理收付款，并在收付凭证及所

附原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。

第十三条 遵守核定的现金库存限额和银行结算纪律。按日常3～5天开支的现金需要核定现金库存限额，不得超额，不准以白条抵库存；企业单位间的经济往来，一般应通过银行进行转账结算；不准出借银行账户和套取现金。

第十四条 及时登记现金、银行存款日记账和结账。现金日记账按币种设置，银行日记账按账号分别设置，每日均须结出余额。由出纳每日核对库存现金账面余额与实际库存现金是否相符，由会计每月核对银行存款账面余额与银行对账单，并调节其相符。

第四章 对外投资内部控制

第十五条 长期投资包括股票投资、债券投资和其他投资。

1．长期投资项目要在市场预测的基础上，立项进行可行性研究，考虑资金的时间价值和投资的风险，经过经理办公会研究决定后方可实施。财务部门要为决策提出参考意见，履行严格的财务手续，督促、检查项目的执行和效益情况。

2．健全股票、债券和投资凭证登记保管和严格记名登记制度。主管长期投资的部门，要有两人以上的人员共同管理，对股票、债券和投资凭证的名称，数量、价值及存放日期做好详细记录，分别建立登记簿。除无记名证券外，企业购入的应登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下。

3．对长期投资项目做好详细记录，实施定期盘点。对投资企业，每隔半年（经营年度）清点（清理）一次资产负债和检查经营情况；对非控股企业必须每年检查一次投资收益情况。对股票和债券投资，由财务部门做好会计记录，对每一种股票和债券分别设立明细账，并记录其名称、面值、证券编号、数量、取得日期、经纪人（证券商名称）、购入成本、收取的股息或利息等。对个别其他投资应设置明细账，核算投资及其投资收回等业务。每年至少一次清查盘点，保证账实相符。

4．如长期投资出现亏损或总经理认为有必要时，公司视具体情况授权财务部或委托会计师事务所，对亏损单位或项目进行审计，并据此对亏损予以确认，并做出相应处理。

第十六条 短期投资。

1．短期投资业务，要由总经理授权的主管业务部门和主要负责人办理。一般按照经办提出—主管审核—总经理批准—实际投资—验收登记—到期收回的程序办理。

2．有价证券的会计记录、登记保管和定期盘点等制度可参照长期投资办法进行。

3．短期投资如出现亏损时，公司应授权财务部对业务部门经营情况进行审计，并呈报总经理批准列亏。如亏损较大，公司可委托会计师事务所对该项目进行审计。

第十七条 对外大额存款。

1．对外大额存款业务，由总经理授权财务部负责办理。一般按

信用调查—利息比较—主管审查—总经理批准—对外存款—到期收回的程序办理。

2．对大额存款利息商定要有两人在场，还款收回、利息收入等要做好详细记录，及时入账。

第五章 销货与收款内部控制

第十八条 销货业务应统一归口由营业部办理，其他部门及人员未经授权不得兼办。销售业务一般按接受订单—通知生产—销货通知—赊销审查—发（送）货—开票—收票结算等程序办理。

第十九条 营业部根据生产经营目标和市场预测，编制营业收入计划，承接购货客户的“订货单”，通知生产部门组织生产、加工等业务工作。

第二十条 销售#5@p由财务部专人登记保管，营业部负责开票，发出销货通知给仓库发货和运输部门发运或送货。

第二十一条 销货业务的货款，应全部通过财务部审核结算收款，在#5@p上加盖财务收款专用章。赊销业务应经过信用审查，财务部应相互核对销货#5@p、销货单、订货单、运货单。

第二十二条 由营业部制定价格目录或定价办法及退货、折扣和折让等问题的处理规定，由财务部进行审核监督。

第二十三条 销货业务发生的退货、调换、修理和补件等三包事项，由营业部按规定办好业务手续后，凭证到财务部办理结算或转账

手续。

第六章 购货与付款内部控制

第二十四条 企业的购货业务应统一归口由供应部负责办理，其他部门人员未经授权不得兼办。购货和付款业务一般按申购—订货—到货—验收—付款等程序办理，按合同承付货款有据，拒付有理。

第二十五条 供应部应根据生产经营需要和库存情况编制采购供应计划，对计划采购订货要签订合同或订货单。合同订单要求条款清楚、责任明确、内容全面。

第二十六条 市场临时采购，由使用部门根据需求提出“请购单”，报经供应部审批后办理，较大采购项目须报总经理审批。

第二十七条 所有购货业务须做到情报准、质量好、价格低、数量清、供货及时、运输方便等。

第二十八条 采购到货，要由仓库和质量检验部门进行验收，并由仓库保管员、质量检查员及有关负责人在验收单上签章。

第二十九条 不论是计划合同订货还是市场临时采购，购货付款手续均由供应部办理。

第三十条 到货验收付款后，由供应部请款经办人将审核无误的订货单、验收单、#5@p账单附在请款单第一联后，经有关业务主管审批，到财务部办理审核报销转账手续。

第三十一条 财务部核对从仓库签收的验收单和供应部报销转

来的#5@p账单所附的验收单，以掌握购货业务的请款、报销及在途物资的情况。

第七章 生产与费用内部控制

第三十二条 有关生产业务由生产部负责。对于原材料的消耗及成本费用的发生和控制，应由生产部和财务部及所有有关部门建立成本责任制，严格管理成本费用的开支范围和开支标准。

第三十三条 建立严格的领退料制度，按技术消耗定额发料，按实际消耗计算材料成本。

第三十四条 加强人事和工资管理，核实工资的计算与发放，正确处理工资及福利费的核算与分配。

第三十五条 重视制造费用发生的核算与分配。注意物料消耗、折旧费的计算、费用项目的设置等是否合法合理。

第三十六条 生产成本、运输成本、营业成本的计算要真实合理，不得乱挤乱摊成本。要划清在产品与完工产品和本期成本与下期成本及各种产品成本之间的界限。

第三十七条 对期间费用、管理费用、财务费用、营业费用、销售费用的项目要合法合理，支出要符合开支范围和开支标准，凭证手续要合规。

第八章 存货与仓库内部控制

第三十八条 加强存货和仓库的管理，建立仓库经济核算，必须做到账、卡、物和资金的一致。

第三十九条 对存货数量较大的企业，应实行“永续盘存制”。建立收发存和领退的计量、计价、检验及定期盘存（每半年一次）与账面结存核对的办法。其本期耗用或销货成本，按领发货凭证计价确定。

第四十条 对存货实行“永续盘存制”有困难的企业，可实行“实地盘存制”。

第四十一条 存货计价方法。

1．按实际成本进行日常核算的，采用加权平均法计价。

2．按计划成本进行日常核算的，采用计划价格计价，期末分摊价格差异。

第四十二条 低值易耗品，采用一次摊销。如一次领用数额较大，影响当期成本费用，可通过待摊费用分次摊销。

第九章 工资与人事内部控制

第四十三条 职工的聘用、解聘、离职和起薪、停薪及工资变动等事项，应由人力资源部及时以书面凭证通知财务部和员工所在单位，作为人事管理和计算发放工资的依据。

第四十四条 工资的计算和支付，要严格按照考勤制度、工时产

量记录、工资标准及有关规定进行。并根据工资总额和有关部门规定的标准，正确计提应付职工福利费、职工教育经费、工会经费。

第四十五条 对职工的责任赔款，应由有关业务部门和人力资源部依据有关法规，并经职工本人签字同意后，方可转财务部扣款。

第四十六条 领取工资均应由本人签章。本人不在应由其指定人员或其同组人员代领并签章。在规定期限内未领取的工资，应退回财务部记入“其他应付款”账户。

第四十七条 根据成本核算办法，将工资及职工福利，按职工类别、工时产量统计和单位工资标准，合理分配计入产品直接工资成本、制造费用、销售费用和管理费用等有关账户。

第十章 收入利润内部控制

第四十八条 当期实现的主营业务收入包括销售收入、运输收入、营业收入和经营收入，要全部及时入账，并和与之对应的销售成本、运输成本、营业成本和经营成本相互配比，减去当期应变的营业税金及附加和期间费用后的余额，即为主营业务利润。

第四十九条 当期实现的其他业务收入要全部及时入账，并和与之对应的其他业务支出相配比，求出其他业务利润。

第五十条 按规定计算投资收益，对投资收益的取得要合法，确定要符合权责发生制，计算要合规、入账要及时、处理要恰当；对投资损失的计算要合法、正确和实事求是。

第五十一条 对营业外收支项目的设置要合法、合理，收支项目的数额要真实、正确，账务处理要恰当。

第五十二条 企业利润总额依照有关部门规定作相应调整后依法缴纳所得税，再按规定的顺序和一定比例进行分配。

第五十三条 企业发生年度亏损，可用下一年度的税前利润等弥补，下一年度的利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内仍不足弥补的，用税后利润等弥补。

第十一章 固定资产内部控制

第五十四条 实行财产主管部门、财产使用部门和财务核算管理部门综合核算管理的分工负责制。

1．财产主管部门，系指本公司工程部，负责固定资产登记管理、建设和购置、处置和报废等业务。

2．财产使用部门，是指占有、使用固定资产的各部门，负责固定资产的合理使用，保管维修。

3．财产核算管理部门，指本公司财务部，负责固定资产的核算，综合价值管理，每年组织清查盘点一次。

第五十五条 固定资产的建设与购置，一般按下列程序办理。

1．申请购建：由各使用部门提出增加固定资产的报告，交工程部进行可行性研究后，提出购建报告。

2．审核批准：呈报总经理审核批准。

3．对外订货：由工程部负责对外订货，签订建设安装工程合同。

4．建设安装：由工程部负责监督施工单位施工，按工程进度付款。

5．验收使用：由工程部组织验收，交付使用部门使用。

6．结算付款：根据固定资产购建报告，以订货、验收单、工程合同、完工交接单、竣工决算、#5@p收据等凭证单据，经工程部审核无误后报总经理批准，到财务部办理付款结算手续。

第五十六条 固定资产的处理与报废。

固定资产的停用、出售或报废处理，均由各保管使用部门提出意见，交工程部审核，报总经理批准后进行处理，并报财务部审核后作财务处理。

第十二章 分析和考核

第五十七条 本公司和所属企业，可按照行业的特点，使用下列财务评价指标：

1．流动比率＝流动资产/流动负债×100％

2．速动比率＝（流动资产－存货）/流动负债×100％

3．应收账款周转率＝赊销收入/应收账款平均余额×100％

4．存货周转率＝销货成本/平均存货×100％

5．资产负债率＝负债总额/资产总额×100％

6．资本利润率＝利润总额/资本金总额×100％

7．营业收入利税率＝利税总额/营业收入×100％

8．成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100％

第五十八条 本公司和所属各分公司内部，实行分部核算。核算单位实行自定目标、核定收入、控制成本、责任考核、资产承包及超额有奖的办法。

第十三章 内部审计

第五十九条 公司设专职内部审计机构和人员，负责公司各部门和所属各分公司的内部审计工作。

第六十条 公司每年对所属企业进行一次年度例行审计。 第六十一条 如董事会或总经理认为有必要，可随时对所属公司进行专项审计。

第十四章 附 则

第六十二条 本制度经公司董事会批准，于公布之日起实行。 第六十三条 本制度解释和修订权归公司财务部。

 

第二篇：会计内部控制论文

摘 要

在如今激烈的市场竞争下，许多粮食企业内部控制不完善，影响了粮食企业的经济效益，阻碍了企业的发展，如何完善内部控制，提高内部控制能力与水平，将企业做大做强，已经成为粮食企业面临亟待解决的问题之一。论文分析研究了粮食企业内部控制的现状，发现在粮食企业内部控制过程中主要存在漏洞大，领导者专业能力低，对内部控制的不重视，管理能力不足，企业内部员工素质不强，内部控制制度不健全等问题。一旦问题暴露出来，将会对企业造成很大的危害，不但会影响企业的持续，健康发展，更会严重影响到国家经济秩序的稳定性，因此，本文通过分析粮食企业内部控制存在的若干问题，提出一些粗浅的解决方法。论文进一步以中储粮出纳案为案例，进行深入的分析，提出加强粮食企业内部控制的措施，以期可以提高粮食企业市场竞争力，并使其获得持续稳定高效的发展。

关键词：粮食企业 内部控制 问题 解决方法

ABSTRACT

In today's fierce market competition, Many small and medium-sized enterprise internal control is not perfect, Influence of the small and medium-sized enterprise economic benefits, Hindered the development of enterprises, How to perfect the internal control, Improve the internal control ability and level, Do the business do greatly strong, Small and medium-sized enterprises are facing has become one of problems that solve urgently. The paper studies the current situation of internal control in small and medium-sized enterprises, Found in the small and medium-sized enterprise internal control process in the main loophole, leader of professional ability is low, do not attach importance to internal control, management capacity is insufficient, internal quality of staff is not strong, the internal control system is not perfect wait for a problem. Once the problem is exposed, The enterprises will cause great harm, Will not only affect the sustainable enterprise, Health development, More seriously affects the national economic order stability, Therefore, this article through the analysis of the small and medium-sized enterprise internal control existence question, puts forward some solving methods. The paper further Jack electrical company cashier case as the case, Thorough analysis, put forward to strengthen the small and medium-sized enterprise internal control measures. Hope can be small and medium

I

enterprises to improve the market competitiveness, and to obtain the steady and efficient development.

Key words:;internal control;problem;solution method

II

目 录

摘 要 ........................................................... I ABSTRACT ......................................................... I

引 言 ............................................................ 1

1 绪 论 .......................................................... 1

1.1 国内外研究现状 ............................................... 1

1.1.1国外研究现状 ................................................ 1

1.1.2 国内研究现状 ................................................ 1

1.2 研究的目的及意义 ............................................. 2

1.3 主要研究内容 ................................................. 2

2 粮食企业内部控制中存在的问题 ................................... 3

2.1管理人员对内部控制认识不足 .................................... 3

2.2会计人员素质不高 .............................................. 3

2.3内部控制制度不健全 ............................................ 4

2.4企业机构设置简单，岗位设置缺乏牵制性 .......................... 4

2.5缺乏有效的控制和监督活动 ...................................... 4

2.6缺乏管理人才 .................................................. 4

3 完善粮食企业内部控制的措施建议 ................................. 5

3.1 提高粮食企业领导的管理素质 ................................... 5

3.2 进行全面的风险评估，提高风险意识 ............................. 5

3.3 完善企业的内部控制环境 ....................................... 6

3.4建立健全的内部控制制度 ........................................ 6

3.5不相容岗位分离制 .............................................. 6

3.6加强对公司员工的综合素质的要求 ................................ 7

3.7实行会计电算化 ................................................ 7

4 具体案例分析 ................................................... 8

4.1 中储粮基本情况介绍 ........................................... 8

4.2中储粮内控出现的问题 .......................................... 8

4.3中储粮内控不足之处 ............................................ 8

4.4 对中储粮完善内控的具体建议 ................................... 9

5 结论 ........................................................... 9

III

5.1结论 .......................................................... 9

5.2不足之处 ..................................................... 10

致 谢 .......................................................... 10

参考文献 ........................................................ 11

IV

加强粮食企业内部控制的措施研究

引 言

20xx年6月28日，财政部，证监会，审计署，银监会，保监会，在北京联合发布了《企业内部控制基本规范》，自20xx年7月1日起先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中企业执行。完善的内部控制规范有助于约束并同意市场主体的行为选择，减少舞弊和欺诈，建立安全的市场秩序，实现社会和谐，社会持续发展，但就我国企业目前的情况来看，内部控制的情形不容乐观，尤其是粮食企业来说，形势更为严峻，本文主要研究粮食企业内部控制的意义，粮食企业内部控制存在的问题以及粮食企业内部控制问题的解决方法。期待粮食企业内部控制可以得到一些改善。

1 绪 论

1.1 国内外研究现状

1.1.1 国外研究现状

Doyle 等（2006）对 2002 年 8 月至 2005 年 8 月披露有内部控制实质性缺陷的 779个样本公司进行了分析，发现规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更可能存在重大缺陷。Mcnally. JstePhen(2007)对萨班斯法案的执行与内部控制效率二者之间的关系进行了分析:认为企业无论是否执行萨班斯法案，如果运用内部控制自我评估(CSA)的方法，使企业内的每个员工都能明确自身的责任，明确内部控制的目标，并且能够积极的参与内部控制，这样就可以降低内部控制的成本，从而提高内部控制的效率。Hoitash 等（2007）发现公司 CFO 的奖金与内部控制信息披露有实质性缺陷负相关。KeithWade(2008)提出企业内部控制评价是管理工作的一部分，内部控制评价的开展有利于企业更深层次的了解其业务流程和经营管理活动，同时也是企业员工权利的体现。Orchard(2010)提出了一种针对报刊印刷行业的收入情况进行内部控制评估的具体方法，试图通过对收入清单的复核来进行内部控制的调整。在上世纪九十年代，外国学者研究的重点是从宏观方面对内部控制进行探讨，

1.1.2 国内研究现状

潘秀丽(2001)认为需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范，改善企业内部控制现状，完善内部控制信息的披露，保护投资者利益，使资本市场有效运行，有效地对内部控制进行评价。朱荣恩(2002)将内部控制评价定义为对内部控制制度的完整性、合理性

1

和有效性进行分析和评定的工作，并按业务阐述了内部控制评价方法。唐婿清、刘树海(2006)运用模糊评价法进行了内部控制系统评价。提出对内部控制的评价要不能仅仅依赖于审计人员的经验进行定性评价，还要运用模糊评价法的定量评价，后者应该逐步取代前者。邹树平(2008)通过对当今世界上美国与英国两种典型的内部控制评价与报告模式的比较，深入分析了两种模式在评价主体、评价目的、评价内容、评价方法以及评价报告上的差异，提出我国内部控制评价应在借鉴国外经验的基础上立足于企业的本质要求和国内实情，尽快制定统一的内部控制评价标准和评价内容，明确报告责任。朱茁宏(2009)对我国内部控制评价的历程进行了回顾，在此基础上提出:完善企业内部控制体系，建立统一科学的评价标准并且进一步研究开发内部控制评价方法。陈汉文(2010)在研究了国外的萨班斯法案和国内相关内部控制制度的基础上，建立起了一整套内部控制评价体系。

1.2 研究的目的及意义

（1）研究目的

建立与完善粮食企业内部控制，不仅能够促进我们的企业管理上层次，而且能够提高企业的效益，提高企业生存竞争力，更有利于我国的企业走出国门。内部控制自我评估作为一种管理工具，可以在实践中得到不断完善和个性化改进，为企业规避管理风险起到重要作用，因此经济健康发展迫切呼唤加强内部控制。

针对粮食企业内部控制存在的问题，研究出相对应的解决方法，对于完善粮食企业内部控制制度，实现粮食企业可持续发展，以及实现我国经济振兴和全面繁荣具有非常重要的意义。

（2）论文研究的意义

理论意义：通过案例分析，获得关于粮食企业内部控制问题的实证结论，明确了内部控制必须与粮食企业的治理结构、组织结构、企业文化、管理模式、发展阶段以及企业的经营环境等有较强的融合性，才能充分发挥其功能。在一定程度上也能促进企业实现其战略目标。

实际意义：有利于企业经营方针的贯彻和执行，提高会计信息的准确性，防止舞弊及违法乱纪现象的发生，防止企业资产流失，建立现代企业制度，使管理者做出正确的决策，最终提高企业经济效益。

1.3 主要研究内容

文章参考了以往学者对企业内部控制的研究成果，为本论文的分析提供了理论基础，并总结了以往分析的优缺点，从而找到了文章的切入点。本文首先分析了企业的内部控制

2

的目的及意义；然后分析我国粮食企业内部控制存在的问题，如管理者对内控认识不足、会计人员素质不高、内控制度不健全、岗位设置不合理、缺乏监督活动和管理人才等等；进而提出加强粮食企业内部控制的对策，如提高管理者素质、提高企业风险意识、完善内控环境、健全内控制度、不相容岗位相分离、提高员工综合素质、实行会计电算化等等，并对加强内控的对策进行研究；之后通过实际案例，分析如何运用具体方法加强企业的内部控制，最后提出进一步完善企业内部控制和加强会计信息质量的建议。

2 粮食企业内部控制中存在的问题

2.1管理人员对内部控制认识不足

我国粮食企业发展的历程较短，其具备规模小，效率高、经营灵活、业务单一的特点，但又存在只重视生产，轻视经营管理的思想误区，很多管理者认为创造经济效益才是企业的重中之重。

粮食企业中相当一部分属于个体，所有权与经营权高度统一，私营性质，企业的投资者就是经营者，企业领导集权现象严重，企业领导普遍行使家长式的作风，独断专行，认为企业是个人的，自己花钱，自己审批，自己报销。还有写领导认为有了内部控制制度反而为自己带来了很多不便，有的经营者认为如果没有内部控制制度，自己反而会比较轻松，因此对内部控制制度的实施不到位，从而使内部控制没有被摆在企业重要的意识安排上。

粮食企业的管理者在企业的经营管理上缺乏长远的规划。注重获取眼前的经济利益，没有长远的规划目标。对内部控制认识不足，有的管理者认为内部控制仅仅是会计控制，或者说这仅仅只是财会部门的事儿，与其他部门无关，这对内部控制是认识不足的一种表现。

2.2会计人员素质不高

由于粮食企业规模较小，员工较少，在会计人员的任用上，有的领导者会找自己的亲戚朋友担任，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化，专业水平能力很低，对于业务的会计核算不娴熟，甚至做出错误的会计核算，时间一长，自己也不清楚账务的来龙去脉，有的会计更是连账本都平衡不了，更别说运用会计能力对企业进行内部控制的完善了。账务上的混乱还容易被不法分子趁乱舞弊，导致财务危机。

素质不高的会计人员对一些本来可以合理规避的纳税视而不见，导致企业资产不必要的损失。有些会计甚至会按照领导的意愿做账，粮食企业管理者为了达到某种目的，指示会计去造假一些账本或财务报表信息。这对企业的长久发展是不利的。

3

2.3内部控制制度不健全

有些粮食企业存在内部控制制度，但是不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务和各个操作环节，如不少企业常规票据分管制度。重要空白凭证保管使用制度，会计人员分工中“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项都由一个人包办

粮食企业的经营权与所有权的分离程度不高，尤其是小企业。有些企业虽然设置了内部控制制度，但内部控制制度并不完善，在财务部门只有会计一个人，包揽全部的会计工作，容易造成会计工作不合法，会计信息不真实。有的企业甚至没有书面的内控制度，这些缺陷都使企业不能实现内部控制的目标，给企业带来了很多负面的影响。

2.4企业机构设置简单，岗位设置缺乏牵制性

粮食企业经营活动工作单一，经营规模小，员工较少，有的企业干脆没有设置会计机构，有的即使设置了也没有做到岗位清楚明白，分工不明确，人员配置没有做到专业对口，往往一个人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性，而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，关于内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能，有些会计人员忽视对新的业务知识的学习态度，还有的企业资料保管不完善，甚至出纳也可以随便查阅，这些无疑给会计基础工作的内容控制的顺利开展造成了极大的隐患。

2.5缺乏有效的控制和监督活动

目前很多粮食企业监督评审依靠内部审计部门来实现，会计的日常控制依赖于会计的日常监督，但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或者利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计监督的职能无法履行。

有些粮食企业的内部审计部门隶属于纪检部门或财务部门，或者与财务部门同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内部审计的职能上，很多粮食企业的内部审计工作仅仅是审核账目，在其他方面并没有充分发挥应有的作用。一部分粮食企业虽设立了审计部门，但由于体制的不完善，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不彻底，缺乏监督与制衡，决策者只有权力而没有明确责任，使制度形同虚设，甚至有些粮食企业根本没有设置监督机制。

2.6缺乏管理人才

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大部分粮食企业特别是民营企业来源于早期的私人小工厂，管理者主要依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神来完成资本原始积累，他们大部分对内部控制不重视，导致许多粮食企业特别是民营企业在选择普通员工甚至管理人员时，更多的会选择与自己有血缘关系的或者自己信任的人，限制了优秀的管理人员进入自己的企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制，即使在建立了内部控制体系的企业，也因为人员关系的牵制和影响，致使内部控制和内部监督的效果也会大打折扣。

3 完善粮食企业内部控制的措施建议

3.1 提高粮食企业领导的管理素质

粮食企业的管理者、领导者是转换意识，粮食企业的内部控制环境主要是由企业管理者造就的，内部控制是否有效，在很大程度上取决于企业领导的重视程度。领导的个人素质决定着企业的管理特点和企业文化。因而，企业管理者要树立现代管理思想，更新内部控制观念，尊重员工心理需求，加强沟通与交流，并自觉接受内部控制的制约，成为内控制度实施和执行的第一拥护人，这样可以减少管理者与被管理者之间的隔阂。

企业内部控制环境主要是由企业管理者订立，内部控制的有效性，与企业领导是否重视，是否带头执行有很大的关系，提高企业领导管理水平和管理思想，使员工能够很好的认识到建立内部控制的重要性，能够促进粮食企业内部控制制度的正确执行，领导应认识到，内部控制制度在使企业财务和经营决策在行使权力时多了一份制约，多了一份提醒，多了一份提醒，多了一道程序，才使得企业资产多了一份安全，企业经营决策减少了一份风险，才能使企业在更高更强的道路上有了保障。才能促进整个企业健康、持续、快速、稳定的发展。

3.2 进行全面的风险评估，提高风险意识

风险评估是指管理层识别与分析对企业目标实现可能造成不利影响的内外因素，随着市场经济的发展，经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境。粮食企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险，粮食企业产品单一，企业整体风险意识普遍不强，生产经营许多方面都会受到来自企业内外多种因素的影响，具有较大的不确定性，因此，粮食企业有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制。

企业还可以采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。企业进行风险分析时，

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应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性，然后，综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等应对策略，实现对风险的有效控制。

3.3 完善企业的内部控制环境

控制环境是对内部控制建立和实施有重大影响的各种因素的统称。控制环境的好坏直接关系到企业其他控制能否实施，要建立良好的内部控制环境：一是管理者必须树立现代企业管理理念。如果管理者不愿为实现预算、利润和其他经营目标重视管理，不愿设立内部控制或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到致命的影响。二是建立合理的组织机构。包括为每个职能部门划分责任权限，制定办法合理授权和分配责任，因事设人、职能授权、责任到位、权责对等。三是择优选用内部控制管理人员。内控制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行也不能发挥作用。要重视内部控制管理人员的选用和培训，提高素质，定期考评，奖优罚劣。四是灵活运用各种控制方法。包括计划控制目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等五是加强内控制度的宣传教育，提高全体员工的道德修养。

3.4建立健全的内部控制制度

科学严密的内部控制制度是有效管理的基础，一是健全内部控制牵制制度，分工具体业务时要做到不相容的职务相互分离，对关键岗位采取工作轮换制度，比如会计人员委派制和岗位轮换制，明确规定并严格控制每一位员工在岗位的在职时间，通过轮换寻找出存在的问题，同时可以揭示出制度和管理的缺陷，二是健全内部会计控制制度，结合企业实际，严格按《会计法》和《会计基础工作规范》的要求设立会计控制的程序和岗位，整理监督的办法。三是健全内部稽核制度，很多粮食企业出现各种问题，往往是偶遇缺少内部稽核机制，或者没有严格执行内部审计制度。四是健全内部审计制度，内部审计的作用是相对独立地监督本单位生产经营活动是否按照既定方针计划执行，对内部控制经营单位财务收支的真实性，合法性，有效性进行监督，健全的内部审计制度对内部审计人员独立的行驶职权发挥作用更加重要，因此，建立独立于任何机构之外的审计部门显得尤为重要。

3.5不相容岗位分离制

在中下企业中不相容岗位要分离，一个人不能同时兼职可以隐藏自己所犯错误和不轨行为的职务。一般情况下，公司的经济业务活动可以划分为授权、签发、核准、执行和记

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录五个步骤，如果每个步骤都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离。从而便于内部控制的发挥。

记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐藏这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实和完整。

3.6加强对公司员工的综合素质的要求

会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进粮食企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入中小型企业会计人员之中。

要根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。 对于企业内部缺少的关键岗位人才， 要依靠外聘手段挑选能力突出、 经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对企业经营效率效果的提高和发展战略的实现有极大的促进作用。 另一方面，企业要使内部控制变成一个全员参与的大项目，要定期对员工进行内控知识的教育， 使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念， 都有内部控制制度的概念和意识， 知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。 只有使内部控制理念深入人心，使每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。

3.7实行会计电算化

会计电算化是现代会计发展的必然，因此，粮食企业要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。在工作中要运用计算机对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、监督等风险控制防范功能融入其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。

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4 具体案例分析

4.1 中储粮基本情况介绍

中储粮，即中国储备粮管理总公司（[1]简称中储粮总公司）是经国务院批准组建的涉及国家安全和国民经济命脉的国有大型重要骨干企业，是国家授权投资机构的试点单位，享受国务院确定的国有大中型重点联系企业的有关政策，在国家计划、财政中实行单列。中储粮总公司实行董事长负责制，董事长为总公司法定代表人。

4.2中储粮内控出现的问题

该公司具体问题出现在出纳岗位上，公司出纳李敏，隐藏三笔结汇收入和七笔会计开好的收汇转账单，共计十笔销售收入698.96万元，并将其提现的金额与隐藏的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映。

再者由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，方便李敏利用行政人员的大意而监督开具现金支票。

最后伪造银行对账单，将提现的证书金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改为托收代码“88”，中储粮在清理逾期未收款项时，曾经发现有三笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人员不足而未能进行专项调查

综合上述原因及便利，李敏在其工作一年半期间，先后利用22张现金支票，编造各种理由，贪污公司现金，构成贪污罪。

4.3中储粮内控不足之处

(1)公司岗位设置不合理，需要相互分离的岗位没有做到分离，出纳兼任银行对账，为出纳提供了擅自报销现金业务的机会。

(2)财务印鉴与行政印鉴合并使用，由行政人员一个人掌管，出纳在盖章时未能得到有效的监控，致使印鉴管理失效.

(3)对于支票的管理不完善，并没有建立支票购入、使用、注销登记等制度，使别有用心的工作人员有漏洞可钻。

(4)银行对账单由出纳自行去银行取回，为出纳伪造对账单提供了必要的条件。

(5)公司对凭证的保管并不完善，会计已经开好的账单被隐藏但未发现，没有登记银行存款日记账。

(6)在发现问题时，没有做到及时追查，人员安排不妥当，同时也证明了内控制度的

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不完善。

4.4 对中储粮完善内控的具体建议

(1) 不相容岗位要相互分离，该公司出纳不应兼任银行对账，尤其是不应让出纳自行去银行领取对账单。银行对账单可以直接通过邮件的方式发给公司，为公司复核银行存款余额调节表是否正确，有无遗漏及收支抵消是否正确，这样既节省了去银行领取对账单的人力，也降低了作弊的可能性。

(2) 财务印鉴与行政印鉴应分开、分人保管，财务印鉴交给会计主管管理，行政印鉴则要交给行政人员管理，这样可以有效防止公司员工利用一个人的疏忽制造舞弊现象。

(3) 建立完善的支票管理制度，设置“空白支票签发登记簿”，将空白支票按号码登记，实行空白支票领用销号制度，空白支票要经过领导的批准。出纳人员签发空白支票后，要在“空白支票签发登记簿”上加以登记方可领取。支票存根要同会计凭证一样，进行妥善的保管。

(4) 公司还应该加强会计凭证的保管，根据实际业务逐笔登记记账凭证，将凭证进行分类和编号，然后根据凭证发生顺序与会计期间，进行装订，并由会计将每日发生有关日记账业务进行核对，防止漏记、错记。

(5)设立监督机关，监督有关人员及时，全面的进行账务处理，督促收支业务尽早入账，不得压单。监督出纳移交工作的过程，查看一脚清单是否完整，对于以前遗留问题，应限期查明。

(6)招聘专业人才进行内部控制制度设计，完善的内控是公司健康发展的保障，根据岗位需要选择或培训合适的人员，同时要及时清除不合理岗位或不合理人员。

(7)提高员工整体素质，加强企业文化建设，增强员工对企业的归属感，使员工以企业为荣。

5 结论

5.1结论

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须要不断的对内部控制进行完善，使之真正符合企业的实际发展需要。

本文从介绍内部控制的发展过程入手，通过分析我国粮食企业内部控制存在的问题，指出加强内部控制的方法，由此引出杰克机电公司出纳案的案例，提出针对具体问题的解

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决方法。以便粮食企业在未来的发展过程中遇到与内部控制有关的问题时，能及时找到正确的解决方法。使粮食企业在未来得到全面健康的发展。

5.2不足之处

在论文的写作过程中因本人相关知识尚浅和准备资料欠缺的原因，论文整体论述不够严密，例证较少，缺乏应有的深度和辩证关系。整个论文的写作过程，也是我越来越认识到自己知识与经验缺乏的过程。虽然我尽可能地收集材料，竭尽所能运用自己所学的知识进行论文写作和系统开发，但论文还是存在许多不足之处,系统功能并不完备，有待改进。请各位评委老师多批评指正，让我在今后的学习中学到更多。

致 谢

在本次毕业论文设计过程中，感谢王燕老师对该论文的指导与审查，在学习中，老师严谨的治学态度，丰富的知识，敏锐的思维，精益求精的工作态度及诲人不倦的教师风范，

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都是我学习的榜样，将永远激励着我，这四年多的学习还得到众多老师的关心支持和帮助，在此，谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意

最后，向百忙之中抽出时间对本文进行审阅，评价和参与本人论文答辩的各位老师表示深深的感谢。

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