南昌工程学院

_审计学 _实验报告

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南昌工程学院教务处编制

年  月

 

第二篇：20xx审计学习题课

第一章   概  述

一、单项选择题

1. 审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象的本质是指（   ）。

A.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动

B.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料

C.被审计单位的会计资料及其相关资料

2. 审计的本质特征表现为（   ）

A  客观性      B独立性           C综合性       D广泛性

D.被审计单位的财务报表

3.国资委作为W大型国有企业的股权持有者代表，对W企业20##年财务决算审计工作进行公开招标。中天恒信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于（）。

A、政府审计     B、经营审计     C、注册会计师审计      D、内部审计

4.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下（ ）方面是基本相似的。

A、审计所依据的准则            B、审计要实现的目标

C、对内部审计的利用            D、审计中取证

4. 以下不属于审计假设的是(     )

A审计可验证假设          B内控制度绝对保证假设

C审计可信赖假设          D无反证判定合理假设

5. 我国审计机关的最高领导人是（        ）

A  审计特派员     B审计署长     C 审计部长      D 审计长

二、多项选择题

1.审计的职能有（         ）

A经济监督       B经济评价      C经济鉴证      D经济管理

2.国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关。以下属于国家审计机关类型的（   ）。

A行业自律性      B立法型         C司法型    D      行政型

3.注册会计师审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的（  ）方面发表审计意见。

A合法性    B公允性     C可行性    D有效性

4.注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是（    ）的分离。

A所有权   B受益权     C经营权     D处置权

5.某会计师事务所20##年度承接的下列业务中，属于财务报表审计的为（ ）。

A 大型国有企业W20##年度财务决算进行审计

B 对W企业的下属子公司S公司按计税基础编制的财务报表进行审计

C 对Q公司借款使用情况进行审计。

D 对Q公司的全资子公司经营活动的效率和效果进行审计。

三、判断题

1．完整性目标所需解决的主要问题是管理当局是否将财务报表组成要素高估。(      )

2.由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计（　）。

3.国家审计署日前在对J省的教育经费收支审计中，借调中天恒信会计师事务所的多名注册会计师。在J省教育机构负责人认为，会计师事务所为中介机构，其注册会计师在获取证据时，对被审计单位没有强制力。（  ）

4.审计作为财政监督的专有名词出现在我国历史上经济繁荣的唐朝。（ ）

四、简答题

1.简述注册会计师审计计划准备阶段的主要工作。

参考答案 ：了解被审计单位基本情况；签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划。

第二章审计规范体系

一、单项选择题

1．在B会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是（ ）。

  A、派往甲生物制药公司的A审计小组成员中，没有聘请生物或制药方面的专家

  B、所聘请的协助乙公司审计小组的专家L和M均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任

  C、马先生是丙公司的审计小组聘请的法律顾问，马先生的妻子牛女士是丙公司的董事

  D、L注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人，其父老L受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家

2．以下关于业务准则的说法中不正确的是（ ）。
  A、对于审计业务，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
  B、在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以积极方式提出结论
  C、对于其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，注册会计师提供有限保证或合理保证
  D、在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证

3．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。

  A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

  B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

  C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

  D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传

4．下列情形中，（ ）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。

  A、注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事

  B、注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干

  C、注册会计师的子女按就近原则在被审计单位的子弟小学读书

  D、注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳

5．审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。
  A、欺诈   B、普通过失   C、重大过失   D、没有过失

6．注册会计师在对ABC股份有限公司20##年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ ）。
  A、没有过失 B、普通过失  C、重大过失  D、欺诈

 

二、多项选择题

1．导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（ ）。
  A、没有保持应有的职业谨慎
  B、法院常常做出对弱者有利的判决
  C、法庭在理解专业性事项方面存在困难
  D、审计结果导致了对他人权利的损害

2．如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（ ）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。
  A、错报是重大的
  B、被审计单位的内部控制无效
  C、注册会计师没有运用适当的实质性测试程序
  D、注册会计师具有不良动机

3．一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（ ）。
  A、在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的
  B、给委托人、其他利害关系人造成损失的
  C、因过失提供有重大遗漏的审计报告的
  D、在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的

三、判断题

1．注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（ ）

2．经所在会计师事务所同意后，注册会计师可以为其他会计师事务所提供专业服务。（ ）

√   解析:会计师事务所之间的业务协作常需要注册会计师跨所执业，只要所属会计师事务所同意，不违反职业道德的规定。

3．注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保，所以，未检查出财务报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按审计准则执行。（ ）×  

4．注册会计师出具无保留意见的前提下，被审计单位如果发生经营失败，则注册会计师必定存在审计失败。（ ）

×   解析:被审计单位经营失败不能等同于审计失败。

四、简答题

1．中天恒信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施；一是在当地某晚报发布了广告：二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，财务报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，中天恒信会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。

根据上述资料，下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。 ①在当地某晚报发布了广告。 ②招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。 ③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。 ④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。 ⑤该广告内容真实。 ⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。 ⑦ 注册会计师B任项目经理。 ⑧并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。 ⑨P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

答案

①违反，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。

④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌。

⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。内容真实的宣传也是不可以的。

⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高了自己及其会计师事务所的能力。

⑦ 违反，注册会计师B担任项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑧违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。

⑨违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

2．指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意什么？

（1）注册会计师王民的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由海通科技公司作为其贷款担保人贷款，事务所委派王民审计海通科技20##年度的会计报表。（2）注册会计师王民的妻子拥有海通科技公司超过5%的股权，海通科技公司聘请王民审计其20##年度的会计报表。（3）海通科技公司聘请注册会计师王民审计其20##年度的会计报表，王民妻子的弟弟担任海通科技公司的独立董事。（4）注册会计师王民曾接受委托为海通科技公司设计内部控制制度，海通科技公司聘请王民审计其20##年度的会计报表。（5）注册会计师王民长期为海通科技公司代理记账和代编会计报表，海通科技公司聘请王民审计其20##年度的会计报表。（6）海通科技公司聘请注册会计师王民审计其20##年度的会计报表，海通科技公司是一家股份制商业银行，曾长期为王民父亲担任董事长的公司提供贷款业务。（7）注册会计师王民已经担任海通科技公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，20##年海通科技公司仍聘请王民担任项目经理审计其会计报表。（8）事务所委派注册会计师王民审计海通科技公司20##年度的会计报表，王民拥有海通科技公司的子公司发行的公司债券。

答案：

事项（1）中可能不回避，因为鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。

事项（2）中注册会计师王民与海通科技公司存在重大的经济利益关系，影响独立性，应当回避，但王民所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计海通科技公司20##年度会计报表，并注意消除王民对此业务的影响。

事项（3）王民妻子的弟弟与注册会计师存在关联关系，影响独立性，应当回避，但王民所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计海通科技公司20##年度会计报表，并注意消除王民对此业务的影响。

事项（4）中注册会计师王民虽然曾为海通科技公司设计内部控制制度，但此业务不属于与报表审计业务是不相容业务。

事项（5）中注册会计师王民长期为海通科技公司代理记账和代编会计报表，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。

事项（6）中海通科技公司给注册会计师王民父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师王民仍然承担审计海通科技公司20##年度的会计报表。

事项（7）中注册会计师王民已经担任海通科技公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，与客户之间的期联系，可能会影响独立性，王民最好回避，王民所在的会计师事务所应该实施定期轮换制度承办海通科技公司20##年度的会计报表。

事项（8）中注册会计师王民与海通科技公司存在重大的间接经济利益关系，影响独立性，应当回避或处置掉债券，但王民所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计海通科技公司20##年度会计报表，并注意消除王民对此业务的影响。

第三章  审计文件

一、单项选择题：

1．按照审计证据的来源不同分类，可将审计证据分为（        ）

A.直接证据和间接证据           B.正面证据和反面证据   

C.真实证据和不真实证据         D.内部证据和外部证据

2．审计人员收集的有关被审计单位管理人员的素质、内部控制情况、内部管理水平的证据，属于（    ）。

A.实物证据        B.书面证据      C.口头证据    D.环境证据

3．下列审计证据中，证明力最弱的书面证据是(    )。

 　　   A．被审计单位律师关于未决诉讼的声明书  　　B．银行对账单

  　　  C．销售发票  　　                          D．购货发票

4．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 (    )天内。

  　 　 A．30    　　　B．60  　　C．90 　　　　D．180

　  5．会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( 　　 )。

  　  　A．10年    　　B．8年  　　C．5年　　　　　D．永久保存

二、多选题：

1．作为审计证据必须具有以下特点：（      ）

A.客观性     B.适当性     C.合法性     D.充分性

2．会计师事务所在（       ）情况下允许查阅审计档案而不属于泄密。

A.法院依法查阅                      B.注协对执业情况进行审查

C.后任会计师事务所经委托人同意      D.审计合并报表时经委托人同意 

3．审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的（     ）等事项的书面协议。

A. 委托与受托关系           B. 审计目标和范围   

C. 双方的责任               D. 报告的格式

4．审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照（　　）原则考虑审计证据的可靠性。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠

D.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

5．由于审计证据是形成审计意见的基础，因此，注册会计师获取审计证据的审计程序包括：（　　　）

A.检查记录或文件　　　B.检查有形资产

C.观察和询问　　　　　D.重新执行

6．检查有形资产程序是获取审计证据的具体程序之一，它主要适用于（    ）等。

A.存货   B.现金和有价证券    C.应收票据    D.固定资产

7.会计师事务所在（       ）情况下允许查阅审计档案而不属于泄密。

A.法院依法查阅                 B.注协对执业情况进行审查

C.被审计单位更换会计师事务所   D.审计合并报表时经委托人同意

三、判断题：

　　1．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越小，需要的审计证据可能越多。（　　　）

　　

　　2．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。（     ）

　　3．由于注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此，可以以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（    ）×

　　4．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（  ）√

　　

　

四、简答题：

1．简述获取审计证据的总体审计程序。

2．为获取审计证据，注册会计师可以采用的审计程序有哪些?

    3．简述审计工作底稿的要素。  

1．简述获取审计证据的总体审计程序。

答案：注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：

（1）风险评估程序。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。

（2）控制测试（必要时或决定测试时）。当存在下列情形之一时，必须进行控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。

（3）实质性程序。注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

2．为获取审计证据，注册会计师可以采用的审计程序有哪些?

    答案：注册会计师可以实施的审计程序包括 (1)检查记录或文件； (2)检查有形资产； (3)观察；(4)询问；(5)函证；(6)重新计算；(7)重新执行；(8)分析程序。

3．简述审计工作底稿的要素。

答案：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：(1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计结论；(6)审计标识及其说明；(7)索引号及编号；(8)编制者姓名及编制日期；(9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明事项。

第四章   审计风险评估

一、单项选择题

1．在审计风险既定的情况下，重大错报风险的评估水平越高，则可接受的检查风险水平（        ）。

　　A.高   　　B.低   　　C.两者无关   　　D.一般

2．审计人员对重大错报风险的评估水平与所需审计证据的数量（      ）

A．呈同向变动关系          B.　呈异向变动关系

C. 呈比例变动关系           D .不存在关系

3．（    ）层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关。

A . 财务报表      B . 各类交易       C . 账户余额     D. 列报认定

4．了解被审计单位及其环境的时间一般选择在(    )。

　　  A．在承接客户和续约时  　　B．在进行审计计划时

  　　C．在进行期中审计时  　　D．贯穿于整个审计过程的始终

　

二、多项选择题 ：

1．内部控制作为企业的一项重要管理活动，在合理保证（     ）等方面，起着十分关键的作用。

A. 财务报告的可靠性    B.经营的效率    C.对法律法规的遵循     D.经营的效果

2．在风险导向审计模式下，注册会计师应当从以下（　　　）方面了解被审计单位及其环境。

A.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

B.被审计单位的性质

C.被审计单位对会计政策的选择和运用

D.被审计单位的内部控制

3．注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险的基础上，根据评估结果确定的总体应对措施包括（    ）等。

A.增加职业怀疑精神

B.向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员

C.考虑是否需要引入专家，以及提供适当程度的督导

D.增加该审计项目的审计经费

4．了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直接影响。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生证据的信赖程度；如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（    ）。

A.在期中实施更多的审计程序

B.主要依赖实质性程序获取审计证据

C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

D.扩大审计程序的范围

5．控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括（    ）等相关的活动。

A．授权和职责分离    B．业绩评价    C．信息处理     D．实物控制

三、判断题

　1．重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，该风险是注册会计师可以控制的风险。（   ）×

　2．注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施控制测试程序。（　　　）×

　3．注册会计师无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。(    ) √

　

四、简答题：

1．在风险导向审计模式下，注册会计师应当从哪几个方面了解被审计单位及其环境？

2．简述在审计过程中评估重要性需要考虑哪些因素？

3．简述内部控制的内涵和要素。

4．一般情况下，内部控制存在哪些固有局限性？

参考答案

1．在风险导向审计模式下，注册会计师应当从哪几个方面了解被审计单位及其环境？

答案：注册会计师应当从以下6个方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

2．简述在审计过程中评估重要性需要考虑哪些因素？

答：注册会计师应当综合考虑以下因素，运用职业判断，对重要性水平做出评估：

（1）以前年度审计的情况。如果以前年度确定的重要性水平较为合适，在被审计单位本年度变化不大的情况下，可以以以前年度确定的重要性水平为基础、结合被审计单位的变化进行必要修正。

（2）有关法规对财务报表的要求。有关法规对财务报表可能存在特别的规定。如果企业存在可由管理层自主决定处理的会计事项，注册会计师应当从严确定重要性水平。

（3）被审计单位的实际情况。开展业务的环境越复杂，发生重大错报的可能性就越高，注册会计师确定的重要性水平就越低。业务性质的复杂程度不同，重要性水平也就不同。

（4）财务报表各项目的波动情况。财务报表各项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者作出经济决策的信号。因此，注册会计师应当深入研究财务报表各项目的金额及其波动幅度，以恰当确定重要性水平。

（5）内部控制与审计风险的评估结果。在内部控制薄弱的情况下，企业很容易出现重大错报。如果内部控制比较健全，则企业出现重大错报的可能性就会大大减少，此时，重要性水平可以确定得高一点。由于重要性与审计风险呈反向变动关系，如果审计风险评估为低水平，则重要性水平就可以确定得高一点。

3．简述内部控制的内涵和要素。

答：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率性和效果性以及对法律法规的遵守性，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。

4．一般情况下，内部控制存在哪些固有局限性？

答：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而导致控制失效。

（3）可能因行使控制职能的人员素质不适应岗位要求而影响内部控制功能的正常发挥。

（4）实施内部控制的成本效益问题影响控制环节或控制措施的设置。

（5）内部控制一般都是针对常规业务而设置的，如果出现非常规业务，原有控制就可能不适用。

（6）内部控制的设计和实施是在特定环境下进行的，一旦环境发生变化，控制政策和程序可能无法正常发挥作用。

第五章  审计风险应对

一、单项选择题：

1．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险是(    )。

      A．对日常交易采用高度自动化处理的情况      B．收入确认

      C．费用确认      D．资产确认

2．注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑的原则不包括(    )。

     A．控制的预期偏差越高，需要实施控制测试的范围越大

B．对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大

     C．拟信赖控制期间越长，控制测试的范围越大

     D．控制执行的频率越高，控制测试的范围越小

3．下列关于三种审计程序的说法中不正确的是  (    )。

      A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试,以支持评估结果

      B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

      C．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

      D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

4．下列关于实质性程序的说法中不正确的是(    )。

      A．实质性程序包括细节测试和实质性分析程序

      B．对于特别风险，应当专门针对该风险实施实质性程序

      C．注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序

D．对于所有认定层次的重大错报风险，注册会计师可以通过实施实质性程序获取充分、适当的审计证据

二、多项选择题

1．在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从（　　）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的　　　B.控制由谁执行

C.控制是否得到一贯执行　　　　　　　　　　　　D.控制以何种方式运行

2．注册会计师实施的控制测试的程序包括（　　）。

　A.询问     B.观察      C.检查      D.穿行测试和重新执行

3．下列(    )程序属于细节测试的具体程序。

  A．重新计算    B．函证      C．检查文件或记录      D．重新执行

4．注册会计师通常实施(    )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。

 A．询问被审计单位的人员        B．观察特定控制的运用

 C．检查文件和报告       D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)

5．内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。下列属于内部控制固有局限性的是（    ）。

A．在决策时人为判断可能出现错误        

B．由于人为失误而导致内部控制失效

C．可能由于两个或更多的人员进行串通而失效   

D．因管理层凌驾于内部控制之上而被规避

三、判断题

1．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。   (    ) √

2．财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境或舞弊风险。（    ）√

3．如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷只与管理层进行沟通。（　　）×

4．在审计过程中，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当认为被审计单位管理层不诚信。（　　）×

四、简答：

1. 针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师的总体应对措施有哪些？

第六章  审计抽样

一、单项选择题

1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是(    )。

A.信赖过度风险     B.信赖不足风险      C.误受风险      D.非抽样风险

2.注册会计师将统计抽样运用于下列（    ）项目，属于变量抽样。

Ａ. 未经批准而赊销的金额                Ｂ. 赊销是否经过严格审批

Ｃ. 赊销单上是否均有主管人员的签字      Ｄ. 收款环节的职责分工是否合理

3.下列属于信赖不足风险的是(     )。

A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

4.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是(     ) 变动关系。

A.同向         B.反向          C.比例变动关系         D.不变

二、多项选择题

1.注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述正确的有（    ）。

A．在控制测试中，误差是指控制偏差     B．在控制测试中，误差是指内部控制的缺陷

C．在细节测试中，误差就是可容忍错报   D．在细节测试中，误差是指错报

2.在以下关于可容忍误差的说法中，正确的是（    ）。

Ａ.可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差

Ｂ.可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差

Ｃ.可容忍误差是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价条件下，所愿意接受的最大金额误差

Ｄ.可容忍误差是注册会计师所确定的账户余额的重要性水平，它与所需样本量成反向变动关系，与可信赖程度及抽样风险成同向变动关系

三、判断题

1.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。（   ）√   

2.风险评估程序通常不涉及审计抽样，实质性分析程序会涉及审计抽样。（   ）×

四、简答题

1.在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素哪些内容？

2．什么是抽样风险？简述控制测试和实质性程序中抽样风险的分类。

第七章货币资金审计

一、单项选择题

1．对企业库存现金进行盘点时，参加人员必须有（   ）。

A、出纳员或会计部门负责人    B、出纳员、会计部门负责人与审计人员同时在场  

C、会计部门负责人或审计人员      D、出纳员与审计人员同时在场

2．在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近资产负债表日签发的支票未入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（   ）。

A、检查资产负债表日的银行对账单      B、检查资产负债表日的支票存根

C、检查资产负债表日的银行存款余额调节表  D、函证资产负债表日的银行存款余额

二、多项选择题

1．对规模较大企业的货币资金进行符合性测试时，应采取（   ）方式对其内部控制进行描述。

  A、调查表法    B、流程图法    C、文字表述法    D、询问法   

2．注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的有（   ）。

  A、函证银行存款余额           B、检查银行存款收支的正确截止   

C、检查银行存款余额调节表     D、分析定期存款占银行存款的比例

3．下列各项职责中，属于不相容职责的有（   ）。

A、银行出纳与编制银行存款余额调节表     B、接受订单与批准赊销

C、现金出纳与登记现金日记账             D、现金出纳与编制记账凭证

4．货币资金的内部控制包括以下（   ）内容。

A、现金和银行存款管理     B、岗位分工及授权批准

C、监督检查               D、票据及有关印章的管理

三、判断题

1．审计人员在清点现金前，应通知被审单位，以便现金清点工作能够顺利进行。（    ）

2．出纳人员可兼任现金总账登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程。（    ）

3．函证银行存款的唯一目的是为了证实银行存款是否真实存在。（    ）

×　 ×　　×

五、案例分析题

1、 20##年3月10日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：

①  当日库存现金日记账结存额为：35，250元；

②  实际库存现金为：20，800元；

③  20##年3月9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计950元；

④  20##年3月9日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计5，400元；

⑤  业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额6，500元；

⑥  经银行核定该公司库存现今限额为4，500元。

要求：根据上述审查和清点结果，编制库存现金盘点表，指出被审计单位在库存现金管理当中存在的问题，并提出审计意见。

2、资料：审计人员在20##年12月20日检查了某企业11月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。11月30日银行对账单余额为354，580元，银行存款日记账为298，000元，核对后发现有下列不符情况：（10分）

①  11月12日，对账单上有存款利息1，580元，日记账上为1，880元（查系记账凭证写错）。

②  11月19日，银行对账单上收到外地汇款12，500元（查系外地某公司），但日记账上无此记录。

③  11月23日，日记账上付出750元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

④11月25日，对账单付出12，500元（查系转账支票），但日记账无此记录。

⑤11月30日，日记账上有存入转账支票5，400元，但对账单无此记录。

⑥11月30日，日记账上有付出转账支票3，100元，但对账单无此记录。

⑦对账单有11月30日收到托收款21，500元，但日记账无此记录。

要求：① 根据上述资料编制银行存款余额调节表；

    ② 指出该企业银行存款管理上存在的问题。

3、资料：在对飞碟公司20##年度财务报表审计时，注册会计师王大为负责审计货币资金项目。该公司总部和营业部均设有出纳部门。为了顺利监盘库存现金，他在监盘前一天通知该公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午八点半和下午五点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，他当场盘点现金，在与现金日记账核对后，填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：分析指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

五、案例分析题

1．库存现金盘点表略

存在问题：

（35，250+950—5，400）—（20，800+6，500）=3，500（元）

发生现金短缺3，500元，应当进一步查明原因；白条抵库6，500元，违反现金管理制度；记账不及时2笔；超库存现金限额：20，800—4，500 = 16，300元。

   建议：加强库存现金内部控制。

2．银行存款余额调节表略

    企业：298，000—300+750+21，500=319，950（元）

    银行：354，580+5，400—3，100=356，880（元）

存在的问题：银行存款余额调节表经调整未达账项及记账差错后，企业账面与银行对账单仍不相符，应进一步查明具体原因；第2、4笔经济业务有出租出借银行账户的问题；银行存款日记账有错记漏记情况。

3、①提前通知该公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师应当实施突击性的检查。

②没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。注册会计师应当组织同时监盘总部和营业部的库存现金；如果不能同时监盘，则应当对后监盘的库存现金实施封存。

③现金盘点程序操作不当。库存现金应当由出纳盘点，由注册会计师监盘。

④该公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应当包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

⑤“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应当由公司相关人员与注册会计师共同签字。

第八章购货与付款循环审计

一、单项选择题

1、为了查找未入账的应付账款，下面审计程序中（  ）最有效。

A.     审查出现在应付账款明细试算表中的债权人送回的函证请求书

B.      检查每月应付账款余额与记录的购货之间的不正常关系

C.      抽取资产负债表日前后几天发票的一个样本进行审查，以确定这些业务被正确入账

D.     选取后续期内发生的现金支付业务进行审查

2、客户将一笔大额购货业务错误地记录了两次，下面内部控制措施中（ ）最有可能及时有效地发现这一错误。

A.     合计购货日记账

B.      将每月的卖方对账单与明细账款分类账户核对一致

C.      从购货日记账总额追查到总账

D.     每季给所有供货商寄出书面询函证

第九章　存货与仓储循环审计

　

一、单项选择题

　　

　　1.被审计单位对存货实地盘点时，审计人员应当（　　）。

　　A.指挥盘点工作的进行

　　B.作为盘点小组成员进行盘点

　　C.根据观察情况进行抽查

　　D.收集盘点单、编制盘点表

　　2.审计人员监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（　　）。

　　A.在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因

　　B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

　　C.对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

　　D.对于被审计单位委托代销的存货，审计人员应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函

　

3.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，审计人员不应该选择的是（　　）。

A．对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

　　B．对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

　　C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D．乙公司相关人员完成存货盘点后，审计人员进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 

4. 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，审计人员应该选择的是（　　）。

　　A．尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

　　B．事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

　　C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性

　　D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

5．审计人员在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（　　）。

　　A．对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主

　　B．对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主

　　C．对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主

　　D．实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

6．以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（　　）。

　　A．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

　　B．从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

　　C．在存货盘点过程中关注存货的移动情况

　　D．在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

　　

二、多项选择题

　　

　　1.审计人员在编制存货监盘计划时应当实施的以下工作有（　　）。

　　A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

　　B.审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题

　　C.考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题

　　D.与管理当局讨论其存货盘点计划

　

　2.存货监盘计划的主要内容包括（　　）。

　　A.存货监盘的目标、范围及时间安排　　B.存货监盘的要点及关注事项

　　C.参加存货监盘人员的分工        　　D.抽查的范围

　　

　3.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，审计人员可实施　（　　）替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

　　A.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

　　B.检查进货交易凭证

　　C.检查生产记录以及其他相关资料

　　D.向顾客或供应商函证

　　

　4.审计人员对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘应实施的以下审计程序有（　　）。

A.向保管人或债权人函证       　　

B.实施监盘

　　C.利用其他审计人员的工作

　  D.对存放于外单位存货审计人员通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函

　

　　三、判断题

　1. 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是审计人员的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。（　　）√

　2．存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。（　　）√

　3．如果存货盘点日不是资产负债表日，审计人员应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。（　　）√

4. 助理人员于20##年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（　　）×

四、简答题：1. 简述存货监盘计划的主要内容。

第十一章  销售与收款循环审计

一、             单项选择题
1、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。 
  A、发货前，顾客的赊销已经被授权 
  B、销售发票均经事先编号，并已登记入账 
  C、销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准 
  D、每月向顾客寄送对账单 

2、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。 
  A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 
  B、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 
  C、在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 
  D、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 

3、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（ ）。 
  A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 
  B、对多数金额较小的账户采用消极式函证 
  C、以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所 
  D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整 

（回函不符不一定是错误）

4、对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 
  A、重新测试相关的内部控制制度 
  B、审查与应收账款有关的销货凭证 
  C、进行分析程序 
  D、审查资产负债表日后的收款情况 

5、积极的函证方式提供的审计证据的可靠性通常比消极的函证方式强。当存在（ ）情况时，注册会计师可考虑采用积极的函证方式。 
  A、重大错报风险评估为低水平 
  B、涉及大量较小的账户余额 
  C、预期不存在大量的错误 
  D、有理由相信被函证者不认真对待函证 

6、确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的是（ ）。 
  A、如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代程序 
  B、如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制 
  C、如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代程序，并将其视为审计范围受到限制 
  D、如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制 

7、注册会计师在审计20##年的财务报表，发现Y公司20##年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销20##年12月26日记录的一笔大额收入，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（ ）。 
  A、应检查相关的凭证确认退货的真实性 
  B、如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整20##年度的收入 
  C、如果认为退货是真实的，可作为20##年度收入的抵减，无需调整 
  D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入 

8、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ）。 
  A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款 
  B、询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物 
  C、债务人因种种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货 
  D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等不争议而拒付部分货款 

9、注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。 
  A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 
  B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试 
  C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 
  D、向债务人函证 

二、多项选择题
1、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下（ ）关键控制点上的审批程序。 
  A、未经批准，不得赊销 
  B、未经批准，不得发货 
  C、销售价格和条件须经批准 
  D、运费、折扣折让须经批准 

2、由独立人员按月向债务单位寄送对账单，是一项有用的控制措施。这里的独立人员，应当是与（ ）业务无关的人员。 
  A、经手货币资金        B、记录主营业务收入 
  C、调节明细账与总账    D、记录应收账款 

3、函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（ ）。 
  A、决定审计意见的类型         B、决定是否提请被审计单位调整 
  C、重新评估控制风险           D、重新确定财务报表的重要性 

4、注册会计师在决定在函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（ ）。 
  A、应收账款账户的重要性水平较高     B、应收账款在全部资产中所占比重较大 
  C、相关的内部控制是有效的           D、相关内部控制是无效的 

三、判断题

1、如果应收账款函证结果表明存在审计差异，注册会计师不仅应当合理估算未被抽取进行函证的应收账款项目中的差异，而且要合理估算全部应收账款总额中存在的差异。（ ）√

2、确认了被审计单位的大多数客户均能认真对待询证函，并对询证函中不正确的情况予以及时反馈后，注册会计师就可采用消极式函证。（ ） ×

3、如果应收账款最终收回或收到退货，说明当时入账的销售业务是真实的；如果应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，说明当时入账的销售业务是虚构的。（ ×） 

4、通海科技股份有限公司应收ABC公司账款6000万元，按合同约定应在20##年12月1日前偿还。在20##年12月31日结账时，通海科技公司尚未收到这笔应收账款，并已知ABC公司财务状况不佳，近期难以偿还债务，通海科技公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。20##年2月10日，ABC公司宣告破产，无法偿还账款。审计人员在完成审计工作日之前得知此消息，提请通海科技公司按98%补提该项应收账款的坏账准备。（ ）√

5、在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（ ）× 

四、简答题

1、某会计师事务所在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产为8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下：
    —A客户：余额85万元，账龄2个月，
    —B客户：余额30万元，账龄9个月，
    —C客户：余额4万元，账龄3个月，
    —D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 
    试问：
    (1)对应收账款进行函证时，有三种方案：一是函证22个客户；二是函证60个客户；三是函证100个客户，你认为函证多少客户最为适宜？为什么？
    (2)若上述A、B、C、D均是函证对象，你认为应分别对他们采用何种方式函证？为什么？
    (3)若B客户回函表示该笔款项已于10月24日付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？注册会计师应如何对此进行处理？

 (4)如果函证结果有较大差异，你认为注册会计师该怎么做？

2..简述对主营业务收入进行截止测试的三条路线及其优缺点。

   

1、答案:
(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。
    (2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；

对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；

对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；

对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。 
    (3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。
    (4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。

第十二章　审计报告

一、单项选择题

1.以下事项中，（ ）既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否定意见，但一般不导致无法表示意见。

Ａ.审计范围受到客观条件的限制

Ｂ.被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复

Ｃ.管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明

Ｄ.被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的《企业会计准则》的规定，并拒绝调整

2.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中，（ ）不正确。

Ａ.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见

Ｂ.应提请被审计单位在财务报表附注中予以充分披露

Ｃ.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明

Ｄ.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及

3.下列哪种情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制（ ）。

A.外国分公司的存货，无法监盘

B.截至资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的捕鱼量，无法监盘

C.管理层不允许注册会计师观察存货盘点

D.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

4. 下列哪种情况属于由客观条件限制造成的审计范围受到限制（ ）。

A.外国分公司的存货，无法监盘

B.截至资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的捕鱼量，无法监盘

C.管理层不允许注册会计师观察存货盘点

D.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

 

二、多项选择题

1.下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或无法表示意见的有（   ）。

A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据

B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据

C.由于被审计单位存货的性质和位置特殊而无法实施存货监盘

D.被审计单位管理当局拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认

三、判断题

1.注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（ ）√

2.无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错报。（ ）×

36.对财务报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（ ）×

四、简答题

1.注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？

1.答案：

(1) 对持续经营能力产生重大疑虑；

(2) 重大不确定事项；

(3)如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露；

(4)如果管理层修改了财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告；

(5)当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决但对本期仍很重要时，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；

(6)注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露；

(7)如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改。

五、综合题

1.北京大华会计师事务所于20##年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。

北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于20##年2月15日完成了对ABC股份有限公司20##年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

(1)由于该公司一幢建于1968年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从20##年起改变年折旧率，但该公司同意在20##年年末报表中作相应披露；

(2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入20##年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务；

(5)20##年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

(6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费；

(7)A和B从公司职员处了解到，该公司在20##年5月份将进行大规模人事变动。

【要求】

(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。

 (2)仅考虑情况(1)、(6)，请代A和B草拟一份审计报告。

2.公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司20x5年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司20x5年度财务报告于20x6年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：

资料一：X公司未经审计的20x5年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：审计X公司20x5年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司20x5年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司20x5年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：

资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）A和B注册会计师在审计X公司20x4年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司20x5年1，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在20x4年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在20x5年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税(销项税额)”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货—甲产品” 8 700 000元。在对20x4年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司20x4年度财务报表。X公司调整了20x4年度财务报表，但未调整20x5年度相关账户和财务报表。

（2）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。20x5年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。20x5年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于20x5年12月5日签订了购销合同，约定于20x6年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。20x5年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

（3）20x5年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。20x5年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。20x6年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20x6年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在20x5年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司20x5年末的营运资金和20x6年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制20x5年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的前5张销售发票样本的发票号码分别为多少?

  

（2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(3)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X 公司20x5年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的3个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项（3）提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该3个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（2）和事项（3），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（2）提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项（3）提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

X股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括20x5年12月31日的资产负债表，20x5年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

   我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

五、综合题

1.答案：

(1)

审计报告

北京ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）20##年12月31日的资产负债表、20##年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司 20## 年 12 月 31 日的财务状况以及 20## 年度的经营成果和现金流量。

北京大华会计师事务所(盖章)

中国北京市                                    中国注册会计师：X(签名、盖章)

中国注册会计师：Y(签名、盖章)

20##年2月15日

2.答案：

（1）选取的前5张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527。

（2）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：

借:营业收入      1000　

 贷:营业成本     870

     未分配利润      130　

对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录

借:资产减值损失－计提的存货跌价准备124

贷:存货－存货跌价准备124

对事项（3），A和B注册会计师应当建议X公司在其20x5年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及应对计划，持续经营能力存在重大不确定性的事实。

(3）

就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告

就事项（2）,A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；

就事项（3），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。

（4）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告

审计报告。

三、导致保留意见的事项

如财务报表附注×所述，X公司20x5年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。

四、审计意见

我们认为，除了我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司20x5年12月31日的财务状况以及20x5年度的经营成果和现金流量。

五、强调事项

我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任， 支付借款本息4 240万元。20x6年1月20日，法院终审判决银行胜诉， 并于20x6年1月25日执行完毕。考

虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在20x5年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司20x5年末的营运资金和20x6年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见

ABC会计师事务所                                    中国注册会计师：A

(盖章)                                                 (签名并盖章)

                                                     中国注册会计师：B

                                                       (签名并盖章)

中国××市                                              二〇##年三月二十五日