《增值税纳税申报实训》课程

实训报告

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《增值税纳税申报》实训报告

 

第二篇：论企业增值税的纳税筹划

财税金融

论企业增值税的纳税筹划

张文忠

（中铁19局集团）

摘要：税收筹划是一门现代新兴的边缘学科涉及多门学科的知识，由于

发展还不成熟，国际上对其概念的描述也不尽一致。因此，研究增值税的纳税

筹划，对于降低企业税务成本，促进我国增值税制发展都是非常有意义的。

关键词：企业增值税纳税筹划1增值税纳税筹划的特征

增值税纳税筹划的诸多特征使增值税具备了筹划的可能性，下面是对增值税特征的介绍：

1.1条件客观性增值税税收法律制度有些地方是模棱两可，也

对不同身份的纳税人、不同就是说法律规范本身的执行是存在弹性。

的产品、不同的销售方式等可能存在差别因素和倾斜政策，也就存在制定不同纳税方案的空间，这也也就为增值税进行纳税筹划提供了客观条件。

1.2行为合法性只有合法的纳税筹划行为才是有意义的，要不然就得不偿失。因此进行增值税纳税筹划必须在税收法规制度允许的范围内规划涉及增值税税收的经营管理活动。在我国现行税收法规制度中，尽管有反避税、反逃税以及处罚偷税、严惩骗税的条款，但从没有任何反对纳税筹划的规定，因为纳税筹划是在法律允许范围内减少企业缴纳的增值税，增加企业利润。

1.3对象统筹性增值税纳税筹划是一个着眼长远、全局利益有统筹性的计划，不仅要注重现在，而且要更加注重未来；不仅要看增值税的负担，而且要看其它税种的负担；不仅要看增值税税负的高低，而且要更加注重总的税后收益的增加。

1.4时间超前性纳税行为具有时间超前性，这就要求应税行为

规划和统筹安排，而不是应税行发生之前就应该对增值税进行设计、

为发生时或之后想办法去偷税、漏税。

1.5收益最大性最大限度地实现总体税后收益被看作是纳税筹划的最终目标。增值税纳税筹划不仅看重增值税税负本身的的高低，还应该看到为了减少增值税税负转嫁到其他税种身上，只有使总的税后收益的多少最大才算是成功的增值税纳税筹划。

2增值税纳税筹划的基本原则

2.1外在税负和内在税负都得考虑需要直接付给税收征管机关的具有法律强制性的税款被划分为外在税负，一般企业都应从这个出发点进行纳税筹划的。仅从这个立足点合理避税还是不够完美的纳税筹划。根据增值税纳税筹划原则企业还要注重外在税负，他是通过税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。比如，国家给予税收优惠政策的有些投资机会企业就要好好把握。

2.2在筹划过程中必须考虑到成本———效益原则“成本-效益”分析是企业进行增值税税收筹划过程中判断筹划方案是否经济可行的基本标准，综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收

随着某一项筹划方案的实施，益。任何一项筹划方案都有其两面性，

企业一方面可以创造一部超额税收利益，另一方面该筹划方案的实施会发生相应的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时，税务筹划方案才是可取的。如果新发生的费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案则是失败的方案，是不可取的。因此税务筹划方案的实施要效益成本同时兼顾。

2.3筹划方案要取得税收征收机构的认可对于在法律上成立的纳税筹划方案，企业应及时同税务征管机构进行沟通，积极争取主管税务部门的认可，便于该方案在事实上成立。企业进行增值税的税收筹划必须在遵守我国现行的税收法律和相关政策的前提下，被税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任，那么企业也就得不偿失。

2.4全面筹划原则企业增值税税收筹划是企业财务管理活动

的一个重要内容，企业其他财务管理活动与增值税纳税筹划是相互影响、相互制约的，选择纳税筹划方案不能只单单以增值税降低的多少为唯一标准。符合企业财务管理的总目标是实现企业价值最大化，纳税筹划要以企业价值最大化为指引。

2.5适时调整的原则企业进行增值税的税收筹划要有针对性和时效性，纳税方案的制定要抓住当时的在法律环境、企业经营情况。然而一切失误都是发展变化的，社会经济法律环境、企业的经营

企业只有充分把握国家的法律动态、税收优惠状况等各方面也一样。

政策，抓住了时机，根据新的税收政策导向，不断补充修订税收筹划方案，才能确保企业税收筹划带来最优的收益。

3增值税纳税筹划的意义

对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于增强企业竞争力，实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义，而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现，有助于促进增值税纳税人依法纳税，有助于促进增值税税收法规的不断完善。

3.1企业价值的增加可以通过有效的增值税纳税筹划实现。比如，延期纳税是企业零成本的一种纳税筹划行为，即使全年应该缴纳的增值税总额不变，对于企业来说就能获得现金的时间价值收益，降低企业现金流出量的折现值，从而使企业的价值增加。

3.2税收筹划能增加企业利益。为了调节经济保证经济的稳步均衡发展，政府通常会利用税收这个杠杆进行调节，根据市场规律制定相应的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策一系列的保护政

这些优惠政策的细细研究，再加上企业按照政府的税收政策导向策。

安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

3.3税收筹划有利于企业经营管理水平的提高。税收筹划本身就是一种管理活动，而且是一种高智商的增值活动，进行税收筹划起用的高素质、高水平人才自然而然就会为企业经营管理注入一股新的风气；税收筹划是以财务会计核算为条件的，高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的保障。要进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理。财务管理工作的提高必然带来企业经营管理水平不断跃上新台阶。

3.4增值税纳税筹划会增加企业“营业利润”，从而增加“可供股东分配的利润”。比如，在其它因素不变的情况下，城建税和教育费附加是随着增值税税负的减少而降低的，增值税和城建税、教育附加费的降低，从而使营业利润增加。

4企业增值税税收筹划的必要性分析

4.1税收的无偿性决定了企业必定进行增值税税收筹划税收具有无偿性，这一税收的本质特点决定了税收筹划的存在。企业是以盈利为目的机构，税收来源于企业取得的利润。企业获得利润越多，缴纳的税金就越多，相对企业能留用的利润就越少，而企业多贡献的税收是无偿的，不会直接作用在本企业。

4.2进行增值税筹划是企业面对国外竞争的方法中国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。增值税作为税收支出的大块头，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。

4.3进行增值税税收筹划是企业的一项基本权利税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方向转移，税款一旦交出去就不会再回来，对企业来说，增值税税款的支付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上说，节约增值税税款支付等于直接增加企业的净收益。

财税金融

税法对小企业会计实务的影响研究

王秀敏

摘要：我国有为数众多的小企业，税法对这些企业的会计实务工作有很

（邢台学院）

大影响，表现在一是对会计岗位设置有影响，不少企业如果不是为了纳税根本不会记账；二是对会计政策选择有影响；三是对小企业会计上所得税费用的处理有影响。税法对小企业会计实务存在深刻影响的原因主要是小企业提供会计信息的目标与大企业不同。

关键词：企业所得税法

企业会计准则小企业会计的目标

0引言

我国小企业数量众多，这些企业大多是独资或合伙制的形式，投资人就是经营者，所以所有权与经营权并不分离。正因如此，小企业对会计人员的需求以及对会计工作的重视程度在很大程度上并不是基于会计准则的规定，而是受税法的影响。小企业会计工作在实务操作中受税法的影响表现在以下几个方面：

1税法对小企业会计实务的影响

1.1税法对会计岗位设置的影响美国著名会计学家亨德里克森在《会计理论》一书中写到：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展”。

在我国会计实务中，很多企业对会计人员的需求是源于税法。小企业很多是家族式企业，并不需要专职会计，而由家族内人员兼任就可以满足核算（记流水账）需要，但如果企业想获得成为增值税一般纳税人的好处就必须雇佣专职会计。例如，我国现行增值税的有关规定，一般纳税人的认定标准除对经营规模有要求外，还要求会计核算

能够提供准确税务资料的，可以健全。小规模纳税人会计核算健全，

向主管税务机关申请资格认定，作为一般纳税人纳税。因为具备一般纳税人资格后可以带来很多客户以及业务上的拓展，所以很多小企业希望通过“会计核算健全”成为一般纳税人，而“会计核算健全”至少需要有一名具备会计从业资格的专职会计，从而税法对小企业会计岗位的设置起到重大影响。许多会计毕业生的第一份工作是由于

“流水账”整理成规企业需要申请增值税一般纳税人，需要把企业的

范的会计账簿而被聘用。

1.2税法对会计政策选择的影响会计实务中会遇到在会计准则允许的多种方法间进行选择的问题，例如，固定资产计提折旧额的方法选择。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法（以上两种为直线法）、双倍余额递减法和年数总和法

企业选用不同的固定资产折旧方法，将（以上两种为加速折旧法）等。

影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。每种计提折旧的方法会涉及到固定资产使用年限的选择、残值率的多少等。准则对使用年限并无明确规定，在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响时，可对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

小企业在会计实务中对固定资产折旧的计提额更多地是基于税法上的考虑。现行企业所得税法规定，“固定资产按照直线法计算的

只有“固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐折旧，准予扣除。”

参考文献：蚀状态的”企业才可以使用加速折旧法。所以从折旧方法的选择上来

[1]财政部，企业会计准则讲解，人民出版社，2008.09.说，一般企业会基于税法考虑选用直线法计提，而避免采用加速折旧

[2]中国注册会计师协会，20xx年度注册会计师统一考试辅导教材《税

法，以减少年终纳税调整。另外，企业所得税法规定了固定资产计提

，经济科学出版社，2009.04.法》

建筑物为20年，飞机、火车、轮船、机器、折旧的最低年限，如房屋、

机械和其他生产设备为10年，运输工具4年，电子设备3年等。如

果企业高于上述年限计提折旧，企业将有纳税筹划角度的纳税损失；如果企业低于上述年限计提折旧，则必须做年终纳税调整，所以很多企业选择就以上述年限计提折旧。

1.3税法对会计上所得税费用的影响所得税费用作为会计利润的扣除项，是利润表的重要组成部分，由《企业会计准则第18号———所得税》(以下简称所得税准则)规范；而所得税作为我国的一大税种由《企业所得税法》规范，二者之间由于立法目的不同存在差异。所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。我国所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

小企业在会计实务中由于会计信息使用人对会计信息的要求并不很高，以及会计人员素质原因，所以对所得税费用的处理往往并不从所得税准则考虑，而是简化处理，在会计处理时尽可能按照所得税法的规定，以减少计税基础与账面价值的差异（例如不计提资产减值，折旧用直线法等），从而避免了递延所得税负债与递延所得税资产的确认，使得当期的所得税费用等于当期的应纳所得税。

2税法对小企业会计实务影响的原因分析

2.1从小企业提供会计信息的目标分析《企业会计准则———基本准则》指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者应包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。上市公司因为报告的使用者主要是股东、债权人，而且财务会计报告必须由注册会计师审计，所以必须按照会计准则编制；国有企业因为要接受国资委的监督，所以也必须按照会计准则编制报告。但是小企业一般不引进别的投资者，所以不必向外部投资者提供会计信息；小企业也很难借到款，所以几乎没有债权人；会计信息主要是供企业管理者（一般就是投资人，即所有权与经营权统一）为加

而会强企业内部管理服务，而管理者对会计信息的质量要求并不高。

计信息的外部使用者主要是政府及其有关部门，而这些部门中只有税务部门对会计信息有要求。正因为小企业会计信息的外部使用者主要是税务部门，所以小企业会计实务工作受税法影响较大。

2.2从小企业税会差异工作分析小企业的业务一般较简单，涉及不到较复杂的商誉、合并报表、长期股权投资等业务，会计工作主要以核算为主，一般不重视会计分析、会计预测工作，所以小企业的会计人员一般不多，岗位设置也较简单，常常一个会计兼做好几个岗位，加上小企业会计人员的素质有限，所以会计人员尽量让会计工作简单，能以较少的会计核算成本满足会计信息外部使用者的需要。最终会计人员的选择就是尽量优先考虑税法的要求，税会有差异的地方按照税法要求来处理；税会没有差异的地方才按会计准则处理。

（上接第90页）

4.4纳税筹划可以让国家和企业双赢企业为了实现自身目标，值税的筹划活动是以符合税收政策的导向为前提的，是顺应增值税通过合理手段降低企业所增值税税负，是企业自主理财的积极行为，法立法的，从长远来看，有利于实现国家利用税收杠杆调节经济的目这种行为有利于企业节约成本，增加收益；对国家而言，企业进行增标。因此，企业进行增值税的筹划活动对企业和国家是双赢的。

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