对中国与美国的政府及非营利组织会计比较

政府会计在我国正式文件中尚未出现过。严格地说,我国没有政府会计,只有预算会计。

政府会计与预算会计既有联系又有区别。政府会计以政府相关的各种活动为核算对象,如行

政活动(或称政务活动) 、权益活动(如政府举办企业) 、事业活动(如政府举办学校、医院) ,

反馈政府整体财务状况和工作绩效。预算会计则以预算执行情况为基础展开,即以政府的预

算活动或称政府的法定年度财务收支计划为核算对象。政府的预算活动只是政府各种活动的

一个侧面,虽然它贯穿于政府的行政活动、权益活动和事业活动,但是预算会计只能从属于政

府会计。政府和非营利组织会计体系发展比较完善并且一直走在世界前列的是美国。其中,

联邦政府及其非营利组织的会计准则由隶属国会的审计总署(20xx年更名为政府责任署)等

机构制定;州和地方政府及其所属非营利组织的会计准则由美国政府会计准则委员会制定;

民间非营利组织的会计准则由美国财务会计准则委员会制定,其会计原理虽然与商业企业相

同,但其会计与财务报告却独具特色,因为美国财务会计准则委员会发布了许多只适用于非

营利组织会计的公告,而其发布的其他会计准则运用于非营利组织时必须作适当的修正。

一、美国联邦、州和地方政府会计与我国财政总预算和行政单位会计的比较

1、中美政府会计体系比较

美国政府会计是指适用于州及地方政府单位、联邦(中央)政府单位的会计体系。

我国的政府会计是指核算、反映和监督各级人民政府及其行政单位政府预算执行情况的会

计,它由财政总预算会计和行政单位会计组成。政府会计的特征集中表现为政府会计的公共

性、非营利性、财政性和专用性。

中美之间政府会计体系具有较大的差异,具体表现在:

(1)从适用范围上看,美国政府会计除包括联邦政府会计和州及地方政府会计外,还

包括政府举办的诸如高等院校、医院、福利机构等非营利组织和政府企业,但不包括各党派

团体。在我国,广义的政府会计等同于预算会计,即包括财政总预算会计、行政单位会计和事

业单位会计;狭义的政府会计仅包括财政总预算会计和行政单位会计,而事业单位会计则为

非营利组织会计。各党派和人民团体也列入政府会计体系,但不包括国有企业。

(2)从管理体系上看,美国联邦政府与州和地方政府的预算各自独立,因而联邦政府

会计与州和地方政府会计自成体系;而我国中央政府和各级地方政府会计是一个有机整体,

它们共同组成政府会计体系。

2、中美政府会计模式比较

美国政府会计是一种基金会计模式。基金具有特定的目的和用途,基金被视为一种会计主体, 设置相应的资产、负债、收入和支出科目,并各自有平衡关系。

我国政府会计采取的是一种预算会计模式,其特点是以政府预算为基础,其组成体系与国

家管理体制相适应。由于采用的会计模式不同,美国政府会计主体是一种包含各种基金在内

的复合主体;而我国政府单位为单一主体,各种基金只是政府单位会计主体的内容,不作为单

独的一个会计主体。

3、中美政府会计基础比较

美国政府会计准则委员会在现行的《政府单位会计与报告准则汇编》中明确指出:“政府单位应当采用权责发生制或修正的权责发生制来确定财务状况和营运效果”。按照该委员会的解释,政府基金与代理基金采用修正的权责发生制确认收支,其余各类业务均采用权责发生制。

我国政府会计相关制度明确规定:“会计核算采用收付实现制为基础”。采用收付实现制,会计确认数是实际入库的预算资金。可以看出,中美政府会计采用不同的会计基础,其原因是美国政府会计强调交易或事项的实质,而我国政府会计强调与预算保持一致。其实,会计基础应根据经济业务的不同性质,采用不同的确认标准。

4、中美政府会计要素比较

美国政府会计要素为资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出五项。由于美国政府会计是一种基金会计,其政府会计要素也就是一种基金会计要素,政府基金会计要素为资产、负债、基金余额、收入和支出;权益基金会计要素为资产、负债、基金权益、收入和支出;受托基金会计要素为资产、负债。

我国《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》均规定会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。政府会计不存在所有者权益,也没有利润要素。政府会计投资的主要目的是社会效益,不以营利为目的,仅核算收支相抵后的结余,所以没有利润要素。

5、中美政府财务会计报告比较

在美国,政府财务报告按编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告。美国政府财务会计准则委员会在其《政府会计和财务报告准则汇编》中指出,政府的年度财务报告由简介部分、财务报表、统计图表三部分组成,其中财务报表是财务报告的核心。财务报表具体包括资产负债表,收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。

我国政府会计报表由资产负债表、收入支出表及其附表、会计报表附注和收支情况说明书等组成。

二、美国公立非营利组织会计与我国事业单位会计的比较

1、会计要素比较

我国《事业单位会计准则》将会计要素分为五大类:资产、负债、净资产、收入和支出。 美国非营利组织财务报表包括七个要素,即资产、负债、净资产、业务收入、费用、溢余和损失。二者不仅在大类上有所区分,而且在具体要素上也有所差异。

2、会计主体比较

会计主体界定了进行会计核算时所采取的立场及空间活动范围。

美国非营利组织的报告主体是整个组织,但其会计主体却是各类基金,即在非营利组织会计中,基金是一种独立的会计主体,它们分别有各自的资产、负债、收入、支出或费用、基金余额等,分别有各自的一套账户予以登记。

我国事业单位的会计主体就是各类事业单位本身,其组织系统为:主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算,负责组织管理本部门、本单

位全部会计工作。

3、财务会计报告比较

美国财务会计准则委员会发布的财务会计准则公告第117号—《非营利组织的财务报表》,其基本内容主要有: (1)鼓励非营利组织编制和公布相关,可理解、可比的通用财务报表。这些报表应包括资产负债表、业务活动情况表和现金流量表。(2)所有非营利组织都应在资产负债表中报告其全部资产、全部负债和净资产的情况。(3)业务活动情况表应按资产负债表中所划分的各类净资产来报告其相关的收入、费用、利得、损失。(4)现金流量表的编制可采用直接法或间接法。应列示来自业务活动、筹资活动和投资活动的现金流量。(5)自愿卫生组织和福利组织应该提供一个同时按照两种分类(功能分类和自然分类)来列示的功能费用表。(6)通常鼓励非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项,如捐赠做出披露。

我国事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表及其附表、会计报告说明书等。对于有专款收支业务的单位,应根据财政部门或主管部门的要求编制专项资金收支情况表。

三、美国民间非营利组织会计和我国民间非营利组织会计的的特点的比较（我觉得这里也应该是个比较吧，而不是单单讲美国的民间非营利组织，前面不都是一比较的形式出现的嘛）

（1）美国民间非营利组织会计有如下的特点:

1、非营利组织根据公认会计原则编制财务报表时必须以权责发生制为基础。

2、非营利组织的基本财务报表包括资产负债表、业务活动情况表和现金流量表。资产负债表将组织视为一个整体,合理分类报告组织的资产总额、负债总额与净资产总额;同时还应当报告非限定性净资产、暂时限定性净资产及永久限定性净资产的性质和金额的信息。业务活动情况表是一张反映非营利组织会计期间所有财务活动情况的报表,一般可分为两个部分:一是反映收入、费用与不可支用基金的增加额;二是反映净资产变动。应当把组织作为一个整体报告特定期间每一类净资产变动的金额及净资产变动的总额。现金流量表反映非营利组织某一期间的现金收入与支付、主要来源及运用的类别。现金收入与支付分为业务、投资和筹资活动等类别。

3、关于净资产报告模式。在财务报表中呈报的任何“基金”金额仍然应当在这些财务报表中恰当地划分为各类净资产,根据捐赠人是否设置限定划分为非限定性净资产,暂时限定性净资产或永久限定性净资产。该公告仅仅根据捐赠人设置的限定,建立了一个以净资产为基础的财务报告模式,并且还要求非营利组织的对外财务报告应重点报告整个主体综合信息,而不是报告单位基金。（我国《民间非营利组织会计制度》的实施,将使得我国民间非营利组织会计的基本框架与美国民间非营利组织会计的趋同,尽管前者的会计实务在很多方面是参照中国企业会计准则,而后者在很多方面执行美国的企业会计准则。）

（2）我国民间非营利组织会计的特点：

1、会计核算基础。

新制度引入了权责发生制原则，从而要求民间非营利组织计提固定资产折旧，进行成本核算等，有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。

2,财务会计报告的内容及其组成

该制度根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求，要求民间非营利组织的财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表以及会计报表附注等内容。

3、净资产的核算和列报。

新制度将民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报，其中，限定性净资产是指其使用存在时间或（和）用途限制的净资产，除此之外的其他净资产即为非限定性净资产，从而可以更加如实地反映出民间非营利组织净资产的构成和性质等情况。

 

第二篇：企业会计与非营利组织会计的比较和分析

企业会计与非营利组织会计的比较和分析

学 生 易晗

(商学院学院会计系0906班，学号200942349552)

摘要：政府与非营利组织会计和营利性组织会计并列成为会计学两大分支.本文浅析了非营利组织会计与企业会计的几点异同,旨在警示会计人员应针对不同类型的会计主体进行不同的会计处理,不要将二者混淆,并提高会计人士对非营利组织会计的重视度. 关键词：企业会计 非营利组织会计 比较 分析

一． 企业会计的概述

（一）企业会计的定义

以企业为主体，对生产经营活动的过程与生产经营活动的成果，进行连续﹑系统﹑全面﹑综合地记录﹑计算﹑核算和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改善经营管理﹑提高经济效益的一种专门的经济管理活动。

（二）企业会计的特点

1.会计以货币作为主要计量尺度。会计为了从数量上来核算和监督各企业﹑机关和事业等单位经济活动的过程，需要运用食物量度（千克﹑吨﹑米﹑台﹑件等），劳动量度（劳动日﹑工时等）和货币量度（元﹑角﹑分等）三种计量尺度，但应以货币量度为主。只有借助统一的货币量度，才能取得经营管理上所必须的连续﹑系统而综合的会计资料。因此，在会计上，对于各种经济事物即使已按实物量度或劳务量度进行记录，最后任然需要按照货币量度综合加以核算。

2.会计具有连续性﹑系统性﹑综合性﹑全面性的特点。会计对经济活动过程进行核算和监督，是按照经济活动发生的时间顺序不间断的连续记录，并且对现在或将来可能影响企业收益的﹑能够用货币表现的经济业务，都必须全面﹑准确地记录下来。

3.会计具有一整套科学使用的专门方法。为了正确地反映企业的经济活动，会计在长期发展过程中，形成了一系列科学实用的专门核算方法。

（三）企业会计的职能

1会计的核算职能。会计的核算职能，亦称会计的反应职能。会计核算贯穿于经济活动的全过程，从核算的时间上看，它既包括事后的核算，也包括事前和事中的核算；从核算的内容上看，它既包括记账，算账，报账，又包括预测，分析和考核。

2.会计的监督职能。会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督。监督的核心就是要干预经济活动，使之遵守国家法令，法规，保证财经制度的贯彻执行；同时还要从本单位的经济利益出发，对每项经济活动的有效性﹑合理性进行事前﹑事中监督，以防损失浪费

3.评价经营业绩﹑预测经营前景和提供经营决策职能。经过对企业经济活动进行核算与监督，会计人员则可对经济活动的运作进行评价以及对经济前景的预测，最后向企业管理人员提供经营决策。

（四）企业会计的目标

会计目标就是指会计管理所要达到的目的，是为了向各方面关系人，如投资者、债权人、国家主管部门、社会公众提供企业财务状况和经济成果的信息，帮助信息使用者进行经济、财务决策和控制经济活动。

二﹑非营利组织的概述

（一）、非营利组织会计的定义

政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币为主要计量单位，对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。

非营利性组织可以包括政府组织以及公办和民间非营利组织，其运行的目的是社会经济的整体发展以及慈善或专门援助，而不是取得利润并使利润最大化。营利性组织向社会提供的是私人物品，非营利组织向社会提供的是公共物品或准公共物品。 （二）、政府与非营利组织会计的特点

l．非营利组织会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

2．非营利组织会计的要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收人和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。即使相同名称的会计要素。

3.政府与非营利组织会计的主要特征是会计核算方法与预算要求紧密结合。

4．在非营利组织会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。

政府与非营利组织会计的特征是由政府与非营利组织的社会组织特征所决定的。政府与非营利组织向服务接受者提供的服务通常是免费的，或只是象征地收费，因此，政府与非营利组织在向服务接受者提供服务时没有相应的获得驱动，市场盈利竞争机制无效，政府与非营利组织经济活动的内在因素就需要由纳税人、捐赠者等财务资源的提供者予以推动。

三、企业会计与非营利组织会计的比较

（一）、核算基础的不同

会计核算的基础分权责发生制和收付实现制。

收付实现制，亦称现收现付制，是以款项时否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。简单的说就是只要本期实际收到款项就确认为本期的收入，只要没收到就不确认；只要本期付出款项就确认为本期的费用，只要没付出就不确认。

权责发生制，亦称应收应付制，是指以收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的一种会计处理基础。具体说就是在权责发生制下，只要

是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都作为本期的收入和费用处理；只要不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。

我国《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

我国政府及非营利组织会计目前确认采用收付实现制，适当的结合运用权责发生制和收付实现制，而我国政府预算与会计由收付实现制向权责发生制的改革也正在紧锣密鼓的策划当中。

(二)、会计要素的不同分类及相应会计等式的不同

会计对象可以说是指针对会计主体即会计所服务的组织的资金运动，而会计要素就是对会计对象这一抽象而涉及广泛的概念的基本分类。而会计等式则表明了各会计要素的基本关系。

我国政府及非营利组织，不论是各政府机关单位、行政事业单位或民间非营利组织其会计要素都分为资产、负债、净资产、收入和费用五大类。其会计等式如下：

资产=负债+净资产

本年末净资产=上年净资产余额+本年收入-本年费用

我国的企业会计一般分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。其会计等式如下：

基本会计等式

资产=负债+所有者权益

扩展的会计等式

资产=负责+所有者权益+利润

利润=收入-费用

以上会计等式皆为恒等式，反应了各会计要素的之间的恒等关系。

企业会计会计要素中的所有者权益与政府及非营利组织会计会计要素中的净资产都是反应两类组织组织权益的要素。因为前者资源提供者根据持股的比例对组织的资产享有所有权，而后者的资源提供者对组织资产不享有所有权，所以两类组织对组织权益要素有不同的命名。

由于政府及非营利组织不以营利为目的，所以也没有设立利润这一会计要素，也没有实收资本的说法，而是把设立组织投入的资金以及后期经营结余全部计入净资产中。

而两类组织会计要素除了设定不同外，还有不少具体规定的区别，这里就暂时不列举了。

（三）、会计报表的不同

根据《企业会计准则——财务报表列报》的规定，企业对外提供的会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。

而政府及非营利组织会计根据财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计的不同分类编制的会计报表也有

所区别：

财政总预算会计：预算执行情况表、资产负债表和财政周转金报表等。 财政预算外资金会计：资产负债表、财政预算外收支情况表等。

行政单位会计：资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、项目支出明细表、基本数字表、部门收支决算表和会计报表说明。

事业单位会计：资产负债表、收入支出表、事业支出明细表、项目支出明细表、基本数字表、会计报表附注和收支情况说明书等。

民间非营利组织会计：资产负债表、业务活动表和现金流量表。

（四）、不同的会计分类

我国政府及非营利组织会计分为：财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计。

而企业会计可按不同的标准进行分类：

（1）按照企业所处的行业不同，可分为工业企业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游、饮食服务企业会计、对外经济合作企业会计、交通运输企业会计、铁路运输企业会计、民用航空运输企业会计、邮电通讯企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。

（2）按照企业会计服务的着重点不同，可分为财务会计与管理。或者，分为财

务会计、成本会计与管理会计。

（3）按照的组织形式不同，可分为独资企业会计、合伙企业会计与股份公司会

计。

（4）按照企业是否有外商投资，可分为内资企业会计与外商投资企业会计。

企业和非营利组织作为社会中的两类不同主体,在会计上存在着诸多异同.如今,大多数人都只注重于对企业会计的研究和学习,非营利组织会计则相对成为了盲点.本文浅析了非营利组织会计与企业会计的几点异同,旨在警示会计人员应针对不同类型的会计主体进行不同的会计处理,不要将二者混淆,并提高会计人士对非营利组织会计的重视度.

参考文献 ：

1、非营利组织会计目标的研究 袁水林

2、《引进与咨询》 20xx年第12期 经济视点 从会计要素看我国政府会计基础 的改革 作者：福建厦门大学会计系 林倪滨

4、《政府与非营利组织会计》 中国人民大学出版社 第二版 主编：赵建勇

5、《基础会计》 东北财经大学出版社 20xx年2月第一版 主编：陈国辉 迟旭 升

湖南农业大学课程论文

学 院：商学院 班 级：会计0906班 姓 名：易晗 学 号：200942349552

课程论文题目：企业会计与非营利组织会计的比较和分析 课程名称：政府与非营利组织会计

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