增值税纳税评估后续账务处理及申报衔接

一、当年增值税评估结果处理：

（一）、自查未做收入补缴增值税入库；

目前企业一般处理为：

1、借：应交税费－—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、借：应交税费－—未交增值税

贷：银行存款

复查时发现有的企业自主使用“增值税检查调整”科目，不出现季度内预警两税收入差异。 注：评估财务处理不规范，只调整税款不作收入，导致企业将评估补税在后期应缴税金中冲抵、漏交所得税、增值税与所得税收入差异预警指标数上升，已引起各级重视，是加强评估后续管理的新课题，随着评估立法，有可能设置“增值税评估调整”科目过渡。

调账处理：时间假设1月x日评估并通过“税票录入”模块入库，且当时未开具#5@p。

1、借：应收账款117

贷：主营业务收入100

货：应交税费－———增值税检查调整17

2、借：应交税费---增值税检查调整17

贷：应交税费—未交增值税17

3、借：应交税费—未交增值税

营业外支出---滞纳金

贷：银行存款

申报处理：次月2月x日申报税款时在附表一第6栏“纳税检查调整”将收入数100填列，同时主表第4栏填“纳税检查调整的销售额”100，第16栏中按照适用税率计算的纳税检查应补交税额计算填列17。由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税17万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”17万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数

如果对方以后索要#5@p，则开具#5@p时应做如下分录：

1、先冲掉原来的业务：借：应收帐款---117

贷：主营业务收入：100

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17

2、根据#5@p同样的做：借：应收帐款---117

贷：主营业务收入：100

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17

次月申报税时则应在附表一第6栏“纳税检查调整”填列相应收入负数-100，原因为已开具了#5@p，在开票收入中多呈现了收入。相应的增值税是不用交的，原因是已经交纳了。目前企业大多在附表一第4栏“未开具#5@p”栏填列负数，造成了此栏省局通报的负数混乱现象。

（二）、自查未做收入计提销项税抵顶留抵税额；

调账处理：

1、借：应收账款117

贷：主营业务收入100

货：应交税费－———增值税检查调整17

2、借：应交税费---增值税检查调整17

贷：应交税费—未交增值税17

申报处理：次月申报税款时在附表一第6栏“纳税检查调整”将收入数100填列，同时主表第4栏填“纳税检查调整的销售额”100，第16栏不填数，即只计算销项税额去参与抵减进项税额。

如果对方以后索要#5@p，处理同上第一种情况。

（三）、自查应作未作进项税额转出补缴税款入库，不涉及收入，但影响所得税，即应在折旧中摊销的费用在成本中体现。

调账处理：

1、借：在建工程（或相关科目）200

贷：应交税费－——应交增值税（进项税额转出）200

2、借：应交税费－——应交增值税（进项税额转出）200

贷：应交税费——增值税纳税检查调整200

3、借：应交税费---增值税纳税检查调整200

贷：应交税金—未交增值税200

4、借：应交税费—未交增值税

营业外支出---滞纳金

贷：银行存款

申报处理：次月申报税款时在附表二19栏将进项税额转出数200万填列，自动转到主表第14栏填进项税额转出数200万，第16栏不填数。由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税200万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”200万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数。

（四）、自查应作未作进项税额转出抵顶留抵；

调账处理：

1、借：在建工程（或相关科目）

货：应交税费－———应交增值税（进项税额转出）

申报处理：次月申报税款时在附表二19栏将进项税额转出数填列，自动转到主表第14栏填进项税额转出数，第16栏不填数。（抵顶留抵后又补一部分税款的结合以上处理）

二、评估以前年度增值税评估结果处理：

（一）、自查未做收入补缴增值税入库；

调账处理：时间假设1月x日评估并通过“税票录入”模块入库，且当时未开具#5@p。

1、借：应收账款117

货：以前年度损益调整100

货：应交税费－———增值税检查调整17

2、借：应交税费---增值税纳税检查调整17

贷：应交税金—未交增值税17

3、借：应交税费—未交增值税

以前年度损益调整---滞纳金

贷：银行存款

同时作企业所得税的计算及税金会计处理，以前年度损益调整余额转利润分配-未分配利润： 借：以前年度损益调整---80

贷：库存商品80

借：以前年度损益调整---5

贷：应交税费---应交所得税5

次月申报处理：不涉及当年收入也不涉及当年进项税额，但由于主表第37栏“本期入库查

补税额”自动承接评估补税200万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”200万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数。。

如果对方以后索要#5@p，则开具#5@p时应做如下分录：

1、借：应收帐款---117

贷：主营业务收入：100

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17

2、再接着做一笔调账分录：

借：应收帐款---117

贷：主营业务收入：100

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）17

次月申报税时则应在附表一第6栏“纳税检查调整”填列相应收入负数-100，原因为已开具了#5@p，在开票收入中多呈现了收入。相应的增值税是不用交的，原因是已经交纳了。

（二）、自查未做收入计提销项税抵顶留抵税额：不建议用以前年度的销项税金抵顶当年度的留抵税额。

（三）、自查应作未作进项税额转出补缴税款入库；

调账处理：

1、借：在建工程（或相关科目）

货：应交税费－———增值税检查调整

2、借：应交税费---增值税纳税检查调整

贷：应交税金—未交增值税

3、借：应交税费—未交增值税

营业外支出---滞纳金

贷：银行存款

申报处理：不涉及当年收入也不涉及当年进项税额，但由于主表第37栏“本期入库查补税额”自动承接评估补税200万，必需手工填列主表第36栏“期初未缴查补税额”200万，否则第38栏“期末未缴查补税额”显示负数。。

（四）、自查应作未作进项税额转出抵顶留抵：不建议用以前年度的进项转出抵顶当年度的留抵税额。

管理建议：应加强附表一中未开具#5@p的监控管理，有的企业当月#5@p认证太多，要留抵了，但是还不想这样做，于是人为的虚增一个未开票收入，等下个月调整好之后再用负数冲回，人为的控制了税负，不符合实质重于形式的原则。

 

第二篇：增值税纳税评估经验

1、从制度上加强增值税纳税评估组织管理，建立三级评审管理制度。纳税评估三级评审管理理念，即一是流转税科与各评估单位抽调1-2名业务骨干组成纳税评估小组充分利用综合数据应用平台的汇总、查询、筛选三大主要功能进行案头数据分析，制定《数据分析及应用管理办法》。二是评估单位评估工作人员进行约谈、举证、实地调查；三是评估结果的处理、总结及反馈，按月撰写《数据分析及应用报告》。

通过向评估人员灌输三级评审管理理念，对案头数据分析中发现的共性问题，组织进行集体研究探讨，有针对性的开展专项评估，同时对评估实施及反馈过程的各个环节进行全程监控，督促落实，保证了评估工作的质量和效率。

2、多部门联动，相互协调，保证各环节具体操作的规范化 自开展纳税评估以来，我局制定了《纳税评估管理办法》及《增值税纳税评估工作规程及流程》，规定了各单位评估工作的岗位及职责、评估内容、评估方法、工作时限、工作衔接、考核管理等主要原则，明确了各环节评估资料收集、传递的步骤、文书的使用及归档规范。由此进一步规范了评估各项基础工作，使得《纳税评估管理办法》落到了实处，最终实现明确责任，避免重复评估现象的发生，也达到了防范评估工作流于形式的目的。

召开“四个例会”，提高纳税评估工作效能

纳税评估是一个长期积累和不断学习的过程，我们坚持以会代学、以会代训，实施岗位练兵活动，定期召开四个例会，提高评估能力，掌握评估动向，探索评估思路，取得了较好成效，大大提高了评估工作效能。

一是评估业务学习会。纳 税评估是一项业务性很强的综合性工作，给我们提出了更高的要求，需要评估人员既精通税收业务知识、财会知识，又能熟练操作计算机，要求评估人员具备较强的 逻辑分析能力，同时也要具有很强的职业敏感性和敏锐的洞察力。这对评估人员的综合素质是一个较大的挑战，要选择综合素质较高的人员从事评估工作才能促进评 估工作的发展。为此，我局坚持以突出评估能力为重点，以业务学习会为阵地，以评选优秀案例为手段，对全员开展纳税评估知识系统化专业培训，激发全员学习热 潮。在业务学习会上，坚持以税收业务为核心，以会计知识为基础，以评估思维能力为突破，提高针对性，注重实用性，先后学习了《纳税评估管理办法》、《财务 会计准则》、《纳税评估工作指南》，还从报刊杂志、网页下载纳税评估优秀案例、先进作法组织全员学习，组织师资力量对全员开业务培训十次之多，全面系统地 学习纳税评估业务知识，提高评估人员政策业务水平。

二是评估案例分析会。为了掌握评估动向，找准主攻方向，理顺评估思路，我们要求分局在县局对该项工作进行布置的同时及时召开案例分析会，由各评估小组汇报评估进展、评估情况，共同商讨可能存在的问题和疑点，找出症结所在，集全员的智慧，来提高纳税评估效能。

三是评估经验交流会。为了推动全局纳税评估工作,我们创新开展了评选“十佳评估案例”活动，激发全员动脑，创新思路，创新作法，并组织业务骨干交流评估心得和经验，以案说法，进一步推动了全县纳税评估工作深入开展。

四是评估结果审理会。为 了提高评估质量，确保阳光操作，今年我县由凤山分局创新的推出了“评估会审”制度，经公众认同后并由县局组织统一向全县进行推广。此程序即由审理人员介绍 案情、评估过程、评估依据、评估结论，本着公开、公平、公正的原则，在处理定性上进行集体审定，要求审理有记录、有签名，共同把关，共同负责，防止个人行 为，杜绝以权谋私，从而大大提高了纳税评估质量和效率。

四、坚持“四个结合”，推动评估纵深发展

纳 税评估是一项先进的税收征管手段，它具有及时性和前瞻性，不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控、检查的作用，而且也可以发现税收征管中 的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税源控管水平。在评估

工作中，我们坚持四个结合，做到纠建并举，整规结合，有力地促进了税收管理质量的提高。

一是纳税评估与纳税辅导相结合。完 善税务约谈室，进一步充实和完善税务约谈工作室，制作了《税务约谈工作制度》、《纳税评估管理办法》，提供税收政策法规书籍、资料，提供周到优质的服务， 进一步改善约谈工作室工作环境和条件。通过税务约谈和实地核实，及时发现办税人员存在的政策性理解上的偏差、帐务处理的错误，及时辅导办税人员正确核算， 及时纠改理解上的偏差，提高办税人员办税水平。今年我们共对8户纳税人纠正帐务处理18笔次，补正申报75万元，避免不应有的损失，降低了税收成本，深受纳税人欢迎。

二是纳税评估与税收宣传相结合。在评估对象确定后，通过下发资料、约谈等形式向评估对象宣传税收法律、法规的有关规定，宣传诚信纳税的必要性及认真做好自查自纠的重要性，通过面对面的宣传，增强税法宣传的穿透力。

三是纳税评估与数据补录相结合。通过纳税评估，数据分析，对系统中数据信息进行核对、校正和补录，更时更新和维护一户式信息资料，更准确地对申报情况进行分析和测算，为纳税评估选案工作提供更准确的监控平台，我们共补录数据9户，补正、补录100笔次。

四是纳税评估与整规建制相结合。通过纳税评估，对在评估过程中发现的企业在执行税收法律法规出现偏差、#5@p管理及财务处理等方面的问题，提出纠正措施，并督促企业根据建议自查自纠，为纳税人提供周全而有效的预警服务。