刍议以财务报告为目的的资产评估

【摘要】 以财务报告为目的的评估业务，发展到如今，已受到人们普遍的认可，期间的路并非一帆风顺，而是几经反复。本文在回顾以财务报告为目的的评估业务发展始末的基础上，对业务的未来做出大胆而客观的展望。

【关键词】 财务报告 资产评估 公允价值 发展

一、以财务报告为目的的评估内涵

20xx年，我国在参照国际会计准则、国际资产评估准则以及我国《资产评估准则——基本准则》的基础上，制定了《以财务报告为目的的评估指南》，为我国资产评估师更好地开展评估业务指明了方向，提供了方法与依据，使得以财务报告为目的的评估业务发展到了有章可循的地步，《指南》中的第二条指出：本指南所称以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求、运用评估技术、对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。此条款严格界定了以财务报告为目的的评估业务的内涵，其本质是资产评估作为一种中介行业，注册资产评估师在执行以财务报告为目的的评估业务时并不是对财务报告进行填列，也并非对企业提交的财务报告进行审核和鉴定，而是对财务报告中的资产和负债的价值量进行鉴定（胡晓明，20xx），发表专业意见，以供企业参考（非强制采纳）。

二、发展路径

1、历史回顾

美国安然事件的爆发、安达信事务所的破产，使得投资者对注册会计师的独立性深表怀疑，紧接着世界通信公司的财务公然作假，导致了“萨班斯—奥克斯利法案”的出台，“法案”的核心有两个：第一，负责公司财务报告的审计事务所不得提供咨询业务；第二，成立公众公司会计监督委员会（PCAOB）来审计审计师。结果使得独立评估机构可以从原本属于会计师事务所的业务中分得一块儿“蛋糕”，并将其命名为“以财务报告为目的的评估”，使得此评估业务事项从幕后走到了台前。但这并不能说明，以财务报告为目的的评估业务发展的历史仅仅十几年。事实是在安然事件之前，此业务属于会计师事务所咨询业务的一部分，自从被资产评估机构插手之后才更名，所以此业务的存续时间应该是稍短于美国资本市场出现的时间（与美国公允价值计量的出现时间比孰早，未详细考究）。那么，我国该评估业务的发展情况如何？在20xx年，中国资产评估协会才制订了《以财务报告为目的的评估指南》（试行），是不是说明以财务报告为目的的评估业务在我国才有不到6年的历史呢，或者是和美国一样有几十年的历史？答案是否定的。因为此业务在我国的发展直接是受到会计中公允价值计量的推广情况制约的。所以，要想理清以财务报告为目的的评估业务在我国的发展历史，首先要了解公允价值计量在我国的发展历程。

我国公允价值计量属性经历了从无到有，先提倡后回避再应用的过程。19xx年《企业会计准则——债务重组》中开始应用，19xx年《企业会计准则——非货币性交易》将其放在了一个比较重要的位置。而20xx年x月财政部发布和修订了8项准则，取消公允价值应用，改按账面价值入账（韩冰，20xx）。但随着市场经济的发展，金融产品创新和金融资产在企业资产中的比重逐年上升，历史成本计量的不足逐渐显现。所以，财政部20xx年发布，20xx年在上市公司中开始实施的38项新会计准则，其中有17个不同程度地引入了公允价值。自此，公允价值计量开始走上了正轨，同时使得以财务报告为目的的评估业务从20xx年前后的零零星星，变得逐渐繁荣起来。

2、发展现状

“企业管理层”“注册会计师”和“独立评估师”形成了一个小闭合三角关系，光从外形上看就比较稳定，再从经济关系上来解释。独立评估师对上市公司的财务报告中的资产和负债的价值量发表专业意见，经公司管理层审核，并予部分或全部采纳，出示财务报告，经注册会计师审核发表审计意见。如注册会计师（审计师）认为没有任何问题，出具“无保留意见”；如果审计师针对部分资产和负债的公允价值或特定价值有疑问，可以让公司管理层作出合理解释，同时在商量无果的情况下，可以建议管理层聘请“独立评估师”作出专家判断。在发生认识纠纷时，三者可以互相商量、辩驳。但必须清楚最后的决定权是在企业管理层的手中，“评估师”和“注册会计师”只是中介服务单位。

再看图中的外围，同样有三个主体：“投资人”“评估协会等监管机构”“PCAOB类”分别对应于“企业管理层”“评估师”和“注册会计师”。投资人作为企业的实际所有者对管理层有控制权，所以，历史上的财务报告观及现在很多学者仍然坚持的，财务报表在很大程度上是作为一种显示管理层履行受托责任结果的报告。而评估协会或是政府主导的监管机构对独立评估师的评估水平、评估素质、职业资格负责审核，确保评估师能够做到独立、公正、精湛的完成评估工作。而在安然事件之后，人们发现，审计师也需要有人来审计，在美国则成立了“公众公司会计监督委员会”（简称PCAOB），来履行审计审计师的工作。在这样两个闭合三角环上，就初步形成了目前比较完善的资本市场监管体系结构。针对上边提到的六个主体，其工作的核心都是围绕财务报告展开的。

3、未来展望

近几年，从国际国内来看，虽然以财务报告为目的的评估业务在向好的方向发展，但是速度比较缓慢，该业务未来的发展方向会集中在两个方面。

（1）范围的扩大。目前以财务报告为目的的评估业务主要针对四类：非同一控制下企业并购业务；资产减值测试；金融工具价值估计；资产重估业务。但是随着经济的发展，业务种类必定会推陈出新，范围不断扩大。比如，一些未计入财务报告的资产，尤其是无形资产类，一旦经济政策发生变动，会计准则要求将这些会计要素合理估价计入报表，这对于资产评估界意味着是什么？答案不言

自明。从目前来看品牌资产化的评估业务在未来几年内必将成为热点。

（2）业务频率加快。目前由于企业管理层的意识落后，评估业务的发展比较缓慢，人才缺乏，而且审计师与评估师在该业务领域含混不清，分工不明，导致此业务虽然存在，但是经由独立评估师去完成的情况却还是较少。因此，双方专业人士可以理解，评估师并不是去抢审计师的“饭碗”，而是在分享收益的同时，共担风险，相互协调，明确分工。

此外，随着金融市场的繁荣，创新产品层出不穷，尤其是企业金融资产比重逐渐上升，投资者对企业资产公允价值的知情需求必定加大，而企业中的财务人员缺乏专业知识，注册会计师又无法越俎代庖，这时独立评估师就显得非常重要了。未来的事情谁都说不准，一旦美国的“安然事件”在任何一个国家再上演一次的话，到那时我想，结果应该就是各个国家强制立法：注册会计师不得从事资产评估业务，评估师可能会独享这块儿“蛋糕”。

三、研究意义

通过回顾以财务报告为目的的评估业务在西方国家和我国的发展历程，指出未来的发展方向，并为评估师奠定信心：道路是曲折的，前途却是光明的。以财务报告为目的的评估业务本来就是资产评估业务的不可分割的一部分，希望审计师和注册会计师能够在各自的领域积极探索和发展，在交叉领域加强沟通和交流，将中介服务业做到极致，为我国的经济发展尽心尽力。

【参考文献】

[1] 韩冰：公允价值对企业财务报告的影响[J].中国管理信息化，20xx（2）.

[2] 曹欣欣、尉京红：以财务报告为目的的资产评估理论特殊性分析[J].商业会计，20xx（6）.

[3] 徐玉德、洪金明：上市公司财务报告目的评估价值相关性研究[J].证券市场导报，20xx（2）.

[4] 戴德明：财务报告目标与公允价值计量[J].金融会计，20xx（1）.

[5] 威、姜荷：公允价值对财务报告的影响分析[J].北京工商大学学报，20xx（5）.

[6] 胡晓明：资产评估与审计关系的综述及思考[J].中国资产评估，20xx（1）.

[7] Alfred M.King著，李晓红等译：以财务报告为目的的公允价值的评估[M].企业管理出版社，20xx.

 

第二篇：财务报告的目标

财务报告目标，

财务报告目标在整个财务会计系统和企业舍计准则体系中具有十分重要的 地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。

一、财务报告目标的重要作用

财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助 使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告， 它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之 间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。

（一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信 息，应当保护谁的经济利益

这既是财务报告编制的出发点，也是企业会计准则建设与发展的立足点。 因此，需要清楚界定企业财务报告的使用者，这些使用者具有哪些特征，进行 什么样的经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下。 财务报告“按需定产”，为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管 理层与外部信息使用者之间的关系，还可以提高使用者的决策水平与质量，降 低资金成本，提高市场效率。

(二)财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征， 决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂 。。 通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种，在经管责任观 下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观 下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他 计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量 属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括 会计要素的确认、计量和报告等诸方面。

(三)财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向

财务会计作为反映经济交易或者事项的一门科学，从来都是随着经济环境 的变化而不断发展演化的，尤其随着现代公司制的建立、资本市场的发展和技 术革新的加剧，财务会计理论和实务更是以惊人的速度向前发展，相应地，会 计准则的发展与变化也是日新月异，国际国内的实践都证明了这一点。例如， 美国会计准则在发展早期目标不明，几度波折，后来逐渐认识到财务会计概念 框架尤其是财务报告目标的重要性，因此，美国财务会计准则委员会于20世 纪xx年代末、xx年代初先后发布了4项财务会计概念公告，其中，第—项概 念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告目标的清晰定位使多年来美国关 于财务报告目标的争论和财务会计发展方向问题尘埃落定，也催生了美国会计

准则数十年的繁荣与发展，为美国资本市场的长足发展打下了扎实基础。我国

也是如此，从传统计划经济条件下的会计信息主要服务于国家宏观经济管理的需要，到随着我国市场经济的发展和完善，在基本准则中将财务报告目标明确定位，从而为各项会计准则的制定奠定了良好基础，也为未来财务会计的发展和会计准则体系的完善确立了方向。 ．

二、财务报告目标的主要内容

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、 社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债熊力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为绎济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策 ’所依据信息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动，包括对所在地经济作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由予投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。 ’

现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)-或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用

这些资产。企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保

管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定 是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建 设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的 履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使 用的有效性。