中国内部审计协会国有企业内部审计发展报告

前言

国有企业内部审计在我国内部审计工作中处于主导地位，其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来，国有企业在推进内部 审计转型与发展中，发挥着领跑者的作用。为了总结和推广国有企业内部审计工作 经验，引领和推动我国内部审计的全面转型与发展，中国内部审计协会以调查问 卷、召开座谈会和深入单位调研等方式，对各级国有资产监督管理委员会履行出资 人职责的企业和烟草企业内部审计情况进行了普查和调研。在对普查数据和调研情 况进行汇总整理、归纳提炼、理性分析的基础上，写出了《国有企业内部审计发展 报告》。报告分法律环境、基础建设、业务发展、主要问题、意见和建议及职业化 建设六个部分。希望各级政府和各级审计机关、内部审计（师）协会、广大内部审 计工作者以及社会各界，通过这一报告全面了解我国国有企业内部审计发展状况， 进一步关心和支持国有企业内部审计工作，加快推进国有企业内部审计转型与发展。

第一部分 法律环境

一、我国法律法规和规章

（一）法律法规。

（二）审计署规定。

（三）有关部门规定。

二、国外有关法律和规定

第二部分 基础建设

近年来，国有企业内部审计工作呈快速发展态势，内部审计机构、管理体制体 系、业务管理制度的建设进一步加强，审计队伍建设逐步强化，为国有企业内部审 计工作有效开展提供了组织保障。

一、独立性显著增强

二、地位明显提高

三、管理体制多样化

四、规范化逐步提高

五、队伍得到加强

（一）充实了工作力量。

（二）队伍素质提升。

（三）年龄结构年轻化。

（四）工作资历较成熟。

第三部分 业务发展

在多数国有企业中，财务审计已经成为日常性、基础性的工作，普遍加大了经 济责任审计力度，积极开展了专项审计、工程项目审计、物资采购审计等形式、内 容各异的经济效益审计，探索开展了企业内部控制有效性审计，强化了内部审计在 内部控制和风险管理中的作用，加快了内部审计信息化建设。据对1280家企业不同 审计项目所占比重的调查，财务审计为27.43%，其中中央企业22.8%，省级企业 26.56%，烟草企业32.93%；经济责任审计为20.22%，其中中央企业25.97%，省级企 业15.03%，烟草企业19.67%；专项审计为11.52%，其中中央企业13.8%，省级企业 8.77%，烟草企业12%；工程项目审计为10.93%，其中中央企业10.8%，省级企业 9.71%，烟草企业12.28%；物资采购审计为5.58%，其中中央企业3.52%，省级企业 5.03%，烟草企业8.19%；其他类型的经济效益审计为8.44%，其中中央企业 10.63%，省级企业10.12%，烟草企业4.57%；内部控制审计为8.39%，其中中央企业 7.93%，省级企业9.45%，烟草企业7.79%；风险审计为2.6%，其中中央企业1.96%， 省级企业4.75%，烟草企业1.09%；计算机审计为0.47%，其中中央企业为0.32%，省 级企业为0.79%，烟草企业为0.29%；其他审计为4.42%，其中中央企业2.27%，省级 企业9.79%，烟草企业1.19%。各种不同审计项目所占比重表明，我国国有企业内部 审计工作正逐步由财务审计为主向管理效益审计为主转型与发展。

一、普遍开展财务审计

二、普遍加大了经济责任审计工作力度

三、积极开展经济效益审计

被调查企业广泛开展了形式、内容各异的经济效益审计。 （１）专项审计。（２）工程项目审计。 （３）物资采购审计。（４）管理效益审计。

四、探索开展内部控制有效性审计

目前，推进企业内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为企业普遍关 注的热点。中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司、中国华能集团公司 等一批中央企业，率先组织力量探索开展内部控制审计，促进完善内部控制建设。 中国移动通信集团公司在遵循萨班斯法案工作过程中，凸显了内部审计在促进内部 控制建设中不可替代的重要作用。中国神华能源股份有限公司在传统专项审计的基础上，融入风险控制为导向的管理审计，及时向被审计单位提出风险点和存在的问 题，在促进改善管理和加强内部控制制度建设上取得了明显效果。多数被调查企业 结合本单位实际，在积极拓展财务审计、经济责任审计、投资项目审计、经济效益 审计中加大评价内部控制有效性的份量，推进内部审计的战略转型与发展。 随着经济全球化进程的加快，国有企业面临的各种风险不断扩大，企业越来越 关注环境变化所带来的风险，加强内部控制与风险管理的要求越来越迫切。内部控 制作为进行风险管理的重要工具，其价值是由帮助组织掌控风险的程度所决定的。 从调查反馈的情况看，风险管理与内部控制正逐步走向融合。中国神华能源股份有 限公司以公司总部层面风险管理为切入点，深入研究世界各国监管要求，制定了可 行的内部控制体系建设方案，抓住内部控制建设的主要问题，采用定性和定量相结 合的方法，对初始风险和管控有效性进行评估，编制完成了《内部控制手册》和《自我评估手册》，初步搭建了以风险管理为核心的有神华特色的内部控制基础平台， 实现了在合理保障公司战略目标、财务报告可靠性、经营效率和效果以及合规方面 的新突破。中国南车股份有限公司以重大风险、重大事件的管理和重要流程的内部 控制为重点，选择了投资重组、流程再造、生产储备等一项或多项业务开展风险管 理审计。中国移动通信集团公司以COSO内部控制框架为基础，全面开展企业风险评 估，根据风险与内部控制框架标准进行差距分析，确定企业运营管理的高风险领 域，并依据评估结果制定了以风险监督为基础的审计工作3年滚动规划，保证了风 险管理监督评价工作的开展。

五、加快内部审计信息化建设

第四部分 主要问题

目前，国有企业内部审计工作越来越得到重视，保持着较快的发展速度。但在 社会主义市场经济环境下，国有企业内部审计工作的发展现状与企业发展的客观要 求还存在一定的差距，在发展过程中还存在着各种各样的问题。

一、内部审计新理念的理解和认识不到位

二、内部审计工作机制不健全

三、业务素质有待进一步提高

四、技术手段较为落后

五、缺乏强有力的质量控制机制

第五部分 意见和建议

国有企业加强内部审计工作，必须牢固树立内部审计新理念，对内部审计进行 恰当定位，强化审计队伍建设，审计监督要全面覆盖财务、业务和管理活动，加强 质量控制，推进信息化建设，充分发挥内部审计在组织治理、风险管理和内部控制 中的作用。

一、积极宣传和倡导树立新理念

现代内部审计新思想、新理念，在广大内部审计人员中初步得到确立。19xx年，IIA通过的内部审计新定义将内部审计界定为“一种独立、客观的确认和咨询活 动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改 善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标”。这一新定义，集中 反映了国际内部审计最佳实践经验，充分体现了现代内部审计的新思想、新理念。

（一）强调内部审计的本质是一种控制。 组织内部受托责任的产生，导致内 部控制产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首先需要保证和 评价的就是内部控制的有效性。开展内部控制的审计评价，是内部审计渗透到财 务、业务和管理领域的“敲门砖”，是内部审计人员的“执业秘诀”。内部控制是内部 审计职业的立足之本，内部控制审计是现代内部审计的主要产品，是内部审计工作 的永恒主题。

（二）内部审计是组织治理的组成部分。 内部审计作为一种控制机制，发挥 反馈作用，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一 个有效措施，是组织治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的一个有效手 段，是组织治理过程中不可缺失的重要组成部分。而风险管理和内部控制又是组织 有效治理的关键要素，这就决定了内部审计要在组织治理、风险管理和内部控制中 发挥作用。内部审计的视野和角色，也由传统的“为管理进行审计”转变为“对管理 进行审计”；内部审计人员由作为管理者的“耳目”转变为组织治理的“守门员”。 内部控制作为进行风险管理的重要工具，是否有价值由其帮助组织掌控风险的 程度所决定。风险管理与内部控制走向融合，不仅是风险管理向前迈进了一大步， 也对内部审计发展指明了方向。风险导向审计是以事前风险管理与过程控制为重 心，使审计人员时刻关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性服务，真正成为企业 增值资源、最具持久力和最有价值的资产，从而实现内部审计自身价值的最大化。

（三）内部审计体现的是“前瞻性”。 内部审计师应是“明天的审计师”，而非“ 今天的审计师”，内部审计关注的不仅是维护现有的收益，而是更多的关注为组织 创造更多的未来利益。 上述内部审计新思想、新理念已被广大内部审计人员所接受，逐渐成为广大内部审 计人员共同遵守的价值观和实现内部审计工作全面转型与发展的思想基础，将对推 动内部审计与时俱进的发展，产生积极和深远的影响。

推进内部审计全面转型与发展要逐步实现“六个转变”：在审计理念上，要对内 部审计是检查系统的认识向

控制系统的认识转变，由注重结果、重在治标向注重过 程、重在治本转变；在审计职能上，由单纯的监督向监督与服务并重转变；在审计目标上，以查错纠弊为主向以监督和评价内部控制能力为主转变；在审计内容上， 由财务收支向业务领域和信息系统拓展；在审计方式上，由以结果导向为主向与过 程导向并重转变，由事后监督为主向与事前、事中全过程监督并重转变；在审计手段上，由手工操作为主向利用计算机和信息技术为主转变。逐步确立从分析风险入 手确定审计目标、范围和程序，以财务会计和业务管理流程为审计路径，以检查和 改善内部控制的适当性和有效性为审计核心，以监督和评价财务表现、业务成果、 内部控制能力和风险管理为审计重点，以信息化建设和计算机技术为支撑的审计工 作新模式。推进我国现行的内部控制体系逐步向全面风险管理体系升级和完善，实 现内部审计由传统内部控制导向审计向现代风险管理导向审计转型，探索开展以风 险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的审计工作新路子。

二、完善工作机制

三、加强审计队伍建设

四、完善内部审计质量控制体系

五、推进内部审计信息化建设

第六部分 职业化建设

国际经济合作发展组织（英文缩写OECD）认为要成为一个职业，必须要具备知 识体系、职业道德和实务准则三个要素。内部审计职业以其具备这三个要素并展现 出能为社会共同利益做出贡献而被世界普遍承认。中国内部审计协会作为内部审计 职业组织，秉承“服务、管理、宣传、交流”的工作方针，以推动内部审计发展为己 任；以推进“内部审计的全面转型与发展”统领工作全局；以倡导准确把握内部审计 新理念，积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式为重 点，加强调查研究，加大宣传力度，推动理论创新，组织经验交流，深化准则建 设，提高培训水平，扩大国际交往，努力推动内部审计职业化建设。

一、职业组织体系基本建立

二、准则体系框架基本形成

审计质量是内部审计工作的生命线。内部审计准则是规范内部审计行为的标 准，是衡量内部审计业务质量的重要尺度。为推进内部审计的规范化建设，中国内部审计协会自20xx年起一直致力于中国内部审计准则建设，从20xx年x月至今，陆续发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和27个内部审计具体 准则、2个内部审计实务指南。

中国内部审计基本准则是内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计 基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。内部审计基本准 则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行审计时应当遵循的基本规 范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。内部审计具体准则 是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行审计时应当遵循的 具体规范。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定 的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

27个内部审计具体准则分别是审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底 稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督 导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质 量、利用外部专家服务、分析性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽 样、内部审计质量控制、人际关系、内部审计的控制自我评估法、内部审计的独立 性与客观性、

内部审计机构与董事会或最高管理层的关系、内部审计机构的管理、 经济性审计、效果性审计、效率性审计。２个内部审计实务指南分别是建设项目内 部审计和物资采购审计。

据对696家企业的调查，全部执行内部审计准则有424家，占60.92%；部分执行的有 252家，占36.21%；没有执行的仅有20家，占2.87%。其中，54家中央企业中，全部 执行的36家，部分执行的18家；603家省级企业中，全部执行的370家，部分执行的 214家，没有执行的19家；39家烟草企业中，全部执行的18家，部分执行的20家， 没有执行的1家。

三、完善知识体系建设

（一）开展内部审计理论研讨。

（二）编译内部审计理论书籍。

四、开展调查研究工作

五、开展职业教育和岗位培训

（一）以《中国内部审计》杂志和中国内部审计协会网站为主要媒介，大力宣传 交流国内外内部审计先进理念、先进经验和技术方法，促进树立新理念、学习新经 验，实现经验共享。

（二）通过举办CIA考试、倡导内部审计人员岗位资格认证和开展后续教育， 不断提高内部审计人员的职业胜任能力。

（三）积极开展境内外培训和交流。

六、不断提升国际国内影响力

（一）以承办国际会议为契机，提高中国内部审计的影响力。

（二）积极参与国际组织活动，提高对国际内部审计事务的发言权。

（三）开展海峡两岸内部审计界的交流与合作。

（四）加强与有关单位的沟通与合作，提升内部审计的地位。

（五）拍摄电视剧《在路上》，促进社会各界关心支持内部审计

 

第二篇：XX企业内部审计报告

20xx年沧州XX有限公司内部审计报告

1. 审计概况

1.1审计单位：沧州XX有限公司财务部

1.2审计对象：20xx年x月至12月期间货币资金的审计

1.3审计时间：20xx年x月x日到20xx年x月x日

1.4审计依据：财政《会计法》、《内部控制规范——基本规范》、《公司财务管理制度等》有关规定。

1.5审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和计算制度，放缓违规风险；防止舞弊，保护货币资金安全完整。

审计重点：审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行账户管理实施细则》制度的遵循情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。

1.6审计程序和方法：

对货币资金的内部控制主要内容遵循情况进行答卷测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行；同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表；检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性；抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复合、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。

2. 审计评论

经过审计评论，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几点比较突出：

2.1制度建设比较健全。与国资委下发的《财务内部控制评价指标标准》对比，我单位的货币资金制度的建设具有很强的实用性和科学性。

2.2内部控制体系比较完整。对财务人员额配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员是实现了分离。

2.3 会计人员在指责范围内基本能按制度规定程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。

审计中还发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员对业务不了解所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计工程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。

3 审计结果及审计结果

3.1审计结果

3.1.1盘点库存现金与账面现金不符

11月x日公司库存现金实际清点金额为XX元，当日会计账面金额为XX元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账，共计XX元，这是由于会计人员出差，其中，交办公电话费借款200元、两笔职工报销费用XX元。除去以上三笔业务外，还有315.60元账款不能说明原因。

3.1.2银行存款余额调节表编制不正确。

通过对公司20xx年x月到11月银行对账单和银行日记帐进行的核对，发现这几个月份的银行余额调节表编制不准确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达账项，已经记账。另外银行余额调节表没有按章有关规定进行有效复核。

3.1.3未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现20xx年x月20

日一笔款项的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存在制作会计凭证日期前、银行回单日期在后，这一时间上的逻辑错误。

3.1.4票据的登记不及时、不完整。

银行汇票登记簿没有及时登记，会计记账面应收票据金额为XX万元，出纳银行汇票登记簿金额为XX万元，有三张合计金额为XX万元的银行汇票没及时记录。另外发现空白支票、#5@p未登记、作废支票没有按照时间顺序号登记。

3.1.5 其它问题

收款凭证有个别未履行签字手续，并且部分附件没有及时盖章收讫、付讫章。

3.2审计建议

3.2.1关于库存现金

加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现为题及时改正。

会计人员遇出差等特殊情况时，

对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再交由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳回收收款证明销毁。

对付款的业务处理：原则上款及人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。

3.2.2关于银行余额调节表

按照《银行账户管理实施细则》规定，每月月初，财务部应对出纳员经营的银行业务进行检查，编制银行余额调节表，是银行账面余额与银行对账单调节表相符。调节后不符应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行余额调节表的编制、复核分别由两人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。

3.2.3关于银行回单

积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按照规定程序做好单据的传递、记录。

3.2.4关于票据管理

有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。

3.2.5关于收款凭证

严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。

3.2.6关于设备购置处理

按照公司的《物资采购管理制度》的规定，物资采购小组负责2万元以上的单台设备和一次采购1万元以上材料的审批，物资管理部负责物资采购的审查实施工作。《设备管理制度》规定，设备处置保费需要向上一级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。

4 结论

通过本次审计实施我对企业内部审计工作有了更深层次的了解，为今后开展审计工作打下了坚实的基础。随着企业规模的不断扩大与业务量的增加，审计工作越来越重要。