一、 名词解释
1、审计证据:指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财
务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2、审计工作底稿:指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证
据,以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体,是
注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计
审计过程,也反映整个审计过程。
3、重要性:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。(1)如果合理预期错
报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的
经济决策,则通常认为错报是重大的;2)对重要性的判断是根据具体环境作
出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;(3)判断
某事物对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务
信息需求的基础上作出的。
从注册会计师角度,重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报
4、 审计风险:财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风
险取决于重大错报风险和检查风险。
5、 审计抽样:是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,
且所有项目都有机会被选取。
6、 抽样风险:指注册会计师根据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审
计程序得出的结论存在差异的可能性,也就是抽取的样本不能代表总体的风
险。
7、 误受风险:指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
8、 误拒风险:指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
9、 控制测试:控制测试指的是测试控制运行的有效性,是为了获取关于控制防止或发现并
纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。
10、实质性程序:指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大
错报的审计程序,包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质
性分析程序。
11、审计报告:指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础
上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
12、期后事项:指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
包含两类期后事项:一是资产负债表日后调整事项,二是资产负债表日后非
调整事项。
13、实质性分析程序:从技术特征上讲仍然是分析程序,主要是通过研究数据间关系评价信
息,只是将技术方法用做实质性程序,即用以识别各类交易、账户余额、列
报及相关认定是否存在错报。
14、总体审计策略:用以确定审计范围、时间和方向,并指导具体审计计划的制定。
二、简答
1、如何避免法律诉讼?
(1)严格遵循职业道德守则和执业准则的要求
(2)建立健全会计师事务所质量控制制度
(3)与委托人签订业务约定书
(4)审慎选择客户
(5)深入了解被审计单位的业务
(6)提取风险基金或购买责任保险
(7)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
(8)按规定妥善保管审计工作底稿
2、质量控制的目的和要素
(1)质量控制制度的目标主要在以下两个方面提出合理保证:
①会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定
②会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告
(2)质量控制制度的要素
① 对业务质量承担的领导责任
② 相关职业道德要求
③ 客户关系和具体业务的接受与保持
④ 人力资源
⑤ 业务执行
⑥ 业务工作底稿 (书上木有,课件上有,但是书上有关要素的详细扩展又有)
⑦ 监控
3、审计为什么只能提供合理保证;审阅为什么只能提供有限保证
财务报表审计业务——合理保证——积极方式提出结论
财务报表审阅业务——有限保证——消极方式提出结论
(1) 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的 低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。
(2)有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的 水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。
4、职业道德框架的内容
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导注册会计师: (1)识别对职业道德基本原则的不利影响;
(2)评价不利影响的严重程度;
(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
【概念框架的作用:
职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。】
5、执业准则体系的具体内容
中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御,包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。
6、审计三阶段具体工作内容
答案1:(1)财务报表审计总体目标与审计工作前提
(2)认定与具体审计目标
认定; 具体审计目标
(3)审计过程与审计目标的实现
接受业务委托;计划审计工作;实施风险评估程序;实施控制测试和实质性程 序;完成审计工作和编制审计报告
答案2:(1)与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标
①发生②完整性③准确性④截止⑤分类
(2)与期末账户余额相关的审计目标
①存在②权利和义务③完整性④计价和分摊
(3)与列报和披露相关的审计目标
①发生以及权利和义务②完整性③分类和可理解性④准确性和计价
答案3:审计过程与审计目标的实现
1. 接受业务委托
①了解和评价审计对象的可审性;②决策是否考虑接受委托;③商定业务约定条款; ④签订审计业务约定书
2. 计划审计工作 ①初步业务活动;②制定总体审计策略;③制定具体审计计划
3. 实施风险评估程序 ①了解被审单位及其环境;②识别重大错报风险;③评估重大 错报风险
4. 实施控制测试和实质性程序 ①实施控制测试;②实施实质性程序
5. 完成审计工作和编制审计报告
①考虑持续经营假设、或有事项和期后事项;②获取管理层声明;③汇总审计差
异;④提请被审计单位调整或披露;⑤复核审计工作底稿和财务报表;⑥与管理层
和治理层沟通;⑦评价所有审计证据,形成审计意见;⑧编制审计报告
7、影响审计证据可靠性的因素;
1、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;
2、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;
3、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;
4、以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;
5、从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
8、影响样本量的因素及正反向关系;
9、总体应对措施的内容;
1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性;
2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;
3、提供更多的督导;
4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;
5、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
10、如何进行控制测试,什么情况下必须进行?
控制测试的审计程序:①询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问,获取与内部控制运行情况相关的信息;②观察。观察是测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的运行情况的有效方法,也可运用于实物控制;③检查。对运行情况留有书面证据的控制,检查非常适用;④重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时,才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
存在以下两种情形之一时,必须实施控制测试:⑴在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;⑵仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
(或者答:1、只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报,注册会计师有必要对控制运行的有效性实施测试;2、如认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施相关的控制测试,以获取控制运行有效性的审计证据。)
11、内部控制要素及目标;
内部控制的目标是合理保证:⑴财务报告的可靠性,此目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关;⑵经营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方式实现企业的目标;⑶遵守适用的法律法规的要求,即在法律法规的框架下从事经营活动。
内部控制的要素:⑴控制环境;⑵风险评估过程;⑶与财务报告相关的信息系统和沟通;⑷控制活动;⑸对控制的监督。
12、对回函结果的评价及进一步审计程序;(不确定)
注册会计师对函证结果可进行如下评价:
①重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等。
②如果函证结果表明没有审计差异,则可以合理地推论,全部应收账款总体是正确的。
③如果函证结果表明存在审计差异,则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计,也可以进一步扩大函证范围。
进一步审计程序:①确定已收回的应收账款金额;②对未函证应收账款实施替代审计程序;③检查坏账的确认和处理;④抽查有无不属于结算业务的债权;⑤检查应收账款的贴现、质押或出售;⑥对应收账款实施关联方及其交易审计程序;⑦确定应收账款的列报是否恰当
13、事务所质量控制的要点,影响独立性的判断;
质量控制制度的要素:⑴对业务质量承担的领导责任;⑵相关职业道德要求;⑶客户关系和具体业务的接受与保持;⑷人力资源;⑸业务执行;⑹监控。
判断不利影响影响独立性的因素:
典型例题:
简答题(1)(2007CPA考题)
A注册会计师接受甲公司的委托,对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求:
(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型,直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”
(2)请指出该项鉴证业务的责任方,并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任
(3)在评价乙公司IT系统运行有效性时,甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
(4)在承接业务后,如果发现标准不适当,A注册会计师应出具何种类型的鉴证报告?
参考答案
(1)
(2)
1)该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层
2)甲公司管理层的责任:对鉴证对象信息负责,即对由其编制的乙公司IT系统运行 有效性的评价报告负责
3)乙公司管理层的责任:对鉴证对象负责,即对本公司IT系统运行有效性负责
A注册会计师的责任,对由其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责
(3)A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性”五个方面评价标准的适当性。
(4)答案如下:
1)在承接业务后,如果发现标准不适当,可能导致误导预期使用者,A注册会计师应当视其重大与广泛程度,出具保留结论或者否定结论的报告;
2)如果发现标准不适当,造成工作范围受到限制,A注册会计师应当视其重大与广泛程度,出具保留结论或无法提出结论的报告。
简答题
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标,并列举了部分实质性程序。
(1)审计目标
A.所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关
B.所有应当记录的采购交易均已记录
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录
D.采购交易已记录于恰当的账户
E.采购交易已记录于正确的会计期间
2)实质性程序
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较
G.根据购货发票反映的内容,比较会计科目表上的分类
H.从购货发票追查至采购明细账
I.从验收单追查至采购明细账
J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录
要求:
请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷表6-5给定的表格中。(20##年简答题第2题)
参考答案
审计:是独立的经济监督,财务报表的鉴证和经济活动的为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度,而客观观察地收集和评价有关的证据,将结果传达给利益相关者的系统过程。鉴证业务审计质量控制:项目质量控制复核:会计师事务所挑选不参与业务的人备报告形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师职业道德:职业道德、职业纪律、:在一定历史条件下,人们通过审计实践活动所管理层认定:管理层对财务报表组成要审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。函证:外部函证,注册会计师直接从第三方复采用纸质、电子稿等其他形式。分析程序:注册会计师的内在关系,对财务信息评价。审计工作底稿:对制定的得出审计作出的记录。审计业务约定书:事务所与被审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。重要性:取决于在具体环境下对错报金额和性质的判审计风险:财的可能性。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错报的可能性风险评估程序:为了了解被审计单位及其环境而实施的程由治理层管理层和其他人员执行的政策及程序。进一步审计程序:相对于风险层次重大层次错报风险实施的审计程序。控制测试:测试控制运行的有效性。实质性程序审计抽样:注会对某类交易或账户余额中低于百分百的项抽样风险存货监盘:审计报告:注会根据审计准则,在执件。
审计:是独立的经济监督,财务报表的鉴证和经济活动的为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度,而客观观察地收集和评价有关的证据,将结果传达给利益相关者的系统过程。鉴证业务审计质量控制:项目质量控制复核:会计师事务所挑选不参与业务的人备报告形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师职业道德:职业道德、职业纪律、:在一定历史条件下,人们通过审计实践活动所管理层认定:管理层对财务报表组成要审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。函证:外部函证,注册会计师直接从第三方复采用纸质、电子稿等其他形式。分析程序:注册会计师的内在关系,对财务信息评价。审计工作底稿:对制定的得出审计作出的记录。审计业务约定书:事务所与被审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。重要性:取决于在具体环境下对错报金额和性质的判审计风险:财的可能性。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错报的可能性风险评估程序:为了了解被审计单位及其环境而实施的程由治理层管理层和其他人员执行的政策及程序。进一步审计程序:相对于风险层次重大层次错报风险实施的审计程序。控制测试:测试控制运行的有效性。实质性程序审计抽样:注会对某类交易或账户余额中低于百分百的项抽样风险存货监盘:审计报告:注会根据审计准则,在执件。
审计:是独立的经济监督,财务报表的鉴证和经济活动的为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度,而客观观察地收集和评价有关的证据,将结果传达给利益相关者的系统过程。鉴证业务审计质量控制:项目质量控制复核:会计师事务所挑选不参与业务的人备报告形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师职业道德:职业道德、职业纪律、:在一定历史条件下,人们通过审计实践活动所管理层认定:管理层对财务报表组成要审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。函证:外部函证,注册会计师直接从第三方复采用纸质、电子稿等其他形式。分析程序:注册会计师的内在关系,对财务信息评价。审计工作底稿:对制定的得出审计作出的记录。审计业务约定书:事务所与被审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。重要性:取决于在具体环境下对错报金额和性质的判审计风险:财的可能性。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错风险评估程序:为了了解被审计单位及其环境而实施的程由治理层管理层和其他人员执行的政策及程序。进一步审计程序:相对于风险层次重大层次错报风险实施的审计程序。控制测试:测试控制运行的有效性。实质性程序审计抽样:注会对某类交易或账户余额中低于百分百的项抽样风险存货监盘:审计报告:注会根据审计准则,在执件。
审计:是独立的经济监督,财务报表的鉴证和经济活动的为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度,而客观观察地收集和评价有关的证据,将结果传达给利益相关者的系统过程。鉴证业务审计质量控制:项目质量控制复核:会计师事务所挑选不参与业务的人备报告形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师职业道德:职业道德、职业纪律、:在一定历史条件下,人们通过审计实践活动所管理层认定:管理层对财务报表组成要审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。函证:外部函证,注册会计师直接从第三方复采用纸质、电子稿等其他形式。分析程序:注册会计师的内在关系,对财务信息评价。审计工作底稿:对制定的得出审计作出的记录。审计业务约定书:事务所与被审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。重要性:取决于在具体环境下对错报金额和性质的判审计风险:财的可能性。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错风险评估程序:为了了解被审计单位及其环境而实施的程由治理层管理层和其他人员执行的政策及程序。进一步审计程序:相对于风险层次重大层次错报风险实施的审计程序。控制测试:测试控制运行的有效性。实质性程序审计抽样:注会对某类交易或账户余额中低于百分百的项抽样风险存货监盘:审计报告:注会根据审计准则,在执件。
审计:是独立的经济监督,财务报表的鉴证和经济活动的为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度,而客观观察地收集和评价有关的证据,将结果传达给利益相关者的系统过程。鉴证业务审计质量控制:项目质量控制复核:会计师事务所挑选不参与业务的人备报告形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师职业道德:职业道德、职业纪律、:在一定历史条件下,人们通过审计实践活动所管理层认定:管理层对财务报表组成要审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。函证:外部函证,注册会计师直接从第三方复采用纸质、电子稿等其他形式。分析程序:注册会计师的内在关系,对财务信息评价。审计工作底稿:对制定的得出审计作出的记录。审计业务约定书:事务所与被审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。重要性:取决于在具体环境下对错报金额和性质的判审计风险:财的可能性。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错报的可能性风险评估程序:为了了解被审计单位及其环境而实施的程由治理层管理层和其他人员执行的政策及程序。进一步审计程序:相对于风险层次重大层次错报风险实施的审计程序。控制测试:测试控制运行的有效性。实质性程序审计抽样:注会对某类交易或账户余额中低于百分百的项抽样风险存货监盘:审计报告:注会根据审计准则,在执件。
审计:是独立的经济监督,财务报表的鉴证和经济活动的为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度,而客观观察地收集和评价有关的证据,将结果传达给利益相关者的系统过程。鉴证业务审计质量控制:项目质量控制复核:会计师事务所挑选不参与业务的人备报告形成的结论作出客观评价的过程。注册会计师职业道德:职业道德、职业纪律、:在一定历史条件下,人们通过审计实践活动所管理层认定:管理层对财务报表组成要审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。函证:外部函证,注册会计师直接从第三方复采用纸质、电子稿等其他形式。分析程序:注册会计师的内在关系,对财务信息评价。审计工作底稿:对制定的得出审计作出的记录。审计业务约定书:事务所与被审计目标和范围,双方的责任以及报告的格式等事项书面协议。重要性:取决于在具体环境下对错报金额和性质的判审计风险:财的可能性。重大错报风险:财务报表在审计前存在重大错报的可能性风险评估程序:为了了解被审计单位及其环境而实施的程由治理层管理层和其他人员执行的政策及程序。进一步审计程序:相对于风险层次重大层次错报风险实施的审计程序。控制测试:测试控制运行的有效性。实质性程序审计抽样:注会对某类交易或账户余额中低于百分百的项抽样风险存货监盘:审计报告:注会根据审计准则,在执件。
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