环境会计研究文献综述

会计学 MG10004004 陈沉

摘要：近年来，随着人们环保意识的增强，我国会计界也越来越重视对环境会计的探索和研究，研究层次也在不断地深入，研究范围也是在不断地拓展，环境会计的正义也逐渐的增加， 本文通过对我国的环境会计理论体系的研究情况以及对我国环境会计成本、信息披露等的研究情况进行了回顾和评价，并且指出了研究中存在的问题以及未来的发展趋势，为以后的环境会计研究提供一些参考资料。

关键词：环境会计；文献综述；成本；信息披露

Abstract：Recently, with the improving consconsciousness of protecting our environment, our country’s Accounting area is paying more and more attention to the Environmental Accounting area, and with the penetrating into the higher grade ,and they also study much big spaces. The justice of the environmental accounting is improving. By the study of the environmental accounting theory and our country’s environmental accounting costs、information announces, and then this article point out some problems in the study ,of course ,it also include its developing trend references which would be useful for the later study of the environmental accounting.

一、引言

（一）选题背景

随着人们环保意识的逐渐增加，我国会计界的各位研究人员逐渐的重视起来了环境会计相关的研究，研究的层次也在不断提高，研究的范围不断地扩大，但是，我国在从改革开放后才逐渐发展经济，随着经济的发展，会计相关内容也在发展，起步比较的晚，所以说我国目前的 环境会计理论成果以及研究等和国外还是有着一定的差距，并且没有很好的 把理论和实践完美的结合起来。

（二）研究意义

环境会计是我国为了构建社会主义和谐社会，促进经济、社会、自然环境的和谐，建立的以绿色GDP为核心的宏观环境会计信息系统，环境会计现在影响着各个行业的发展变化，企业面临着不可推卸的社会责任，法律法规也要求企业披露社会责任履行情况，比如说环境资产、负债等计量，最近对企业环境会计的研究不断的深化，对环境会计信息披露的问题也逐步的重视，减少给生态环境带来的负担，实现可持续发展是每个企业的责任，再者，我国实现走出去的发展战略，必须在各个环节都与国际接轨，比如说在环境会计的研究方面和披露方面，以适应国际化的大环境。

二、国外环境会计研究综述

国外环境会计的起步比较早，开始于20世纪70年代早期，英国《会计学月刊》19xx年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和19xx年第二期马林的《污染的会计问题》两个文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。以后的几十年间，会计学者获得了大量的研究成果，在环境会计成本研究方面取得了一定的成就，但是在环境会计信息的披露的内容和格式等方面仍然存在比较大的争议，没有建立起来完善的环境会计信息系统和完善的环境会 1

计信息报告体系，也没有颁布环境会计准则。

（一）国际组织环境会计研究

国际组织的环境会计研究，主要是明确了环境的一些基本概念和定义，比如说是环境成本、环境资产和环境负债等，解决了一些环境成本和环境负债的确认问题以及信息披露的问题，并且还牵涉到了环境管理会计以及生态审计等研究领域的内容，其主要标志就是19xx年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开，讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这个可以说是目前国际上第一份关于环境会计和报告的比较系统比较完整的国际指南。随后，联合国国际会计专家又相继就环境会计问题做了具体的问卷调查和详细深入的讨论，把环境会计研究推向了新的高潮。05年国际会计师联合会还通过了一个有关环境管理会计的指导性文件-----《环境会计国际指南》。

（二）欧美等国家环境会计研究

欧美的经济居于世界前几位，环境会计研究也在世界上居于领先地位，著名的机构有加拿大特许会计师协会（CICA）、美国环保局（EPA）、美国财务会计准则委员会（FASB）、美国证券交易委员会（SEO）、美国注册会计师协会(ACCA)等，研究主要集中在以下几个方面：

一是关于环境成本和环境负债的确认和计量。中方面的研究文献主要有加拿大特许会计师协会的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，美国环保局的《公司的绿色会计》，《为企业经营决策评估潜在环境负债》等。

二是关于企业披露环境信息的 问题。中方面的研究文献主要有加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》、《加拿大的环境报告：对19xx年度的调查》、没过关于环境信息披露的研究主要侧重在揭示环境成本和环境负债，如美国的证券交易委员会（SEO）第92号专门会计公报就主要涉及环境负债的确认与披露问题和环境成本的确认问题。

三是关于企业环境会计信息在且有经营决策中的应用问题。在这个领域中， 美国的环保局近几年做了大量的工作，代表性的就是《作为商业工具的环境会计导论：主要的概念和术语》。

（三）国外环境会计研究体系

国外环境会计的研究体系包括对社会会计、生态会计、绿色会计等，也包括环境会计的概念、框架、研究内容、计量等方面，又包括环境会计的披露等方面，最后包括环境会计法规、准则制定等方面的研究。

埃斯特斯（Estes,R.W）在19xx年所著的《会计与社会》一书，阐述了煤烟和废物场的污染问题，也就是环境会计在社会会计方面研究的开端，拉马纳森（Ramanathan K.V）在《公司社会会计原理》中论述了企业外部成本的问题。英国政府在19xx年发布了《关于未来公司报告》中界定了社会会计的概念，随后，社会责任会计研究逐渐的脱离了环境会计的范围。绿色会计方面的有Gray 教授（2008）出版的《Environmental Performance Evaluation》，迪 2

特日、伦格纳森（Ditz）和R.D.伯恩克斯（R.D.Banks）(2009)三个人合作的《Environmental Performance Evaluation And Indicators》、鲁宾斯顿（Rubenstein，D）的《可持续发展公司的环境会计》、欧文（Owen，D）的《绿色报告》等。

19xx年的Schaltegger 等出版了《公司环境会计》，书中阐述了环境会计的框架，并且提出了生态会计的概念。以及20xx年，他和Burritt(2000)合作的《Does It Pay to Be

Good ?Social Responsibility and Financial Performance》一书中对生态会计作了进一步的研究，把生态会计分为了内生态会计和外生态会计。美国学者Emst（2007） 研究表明， 美国Fortune杂志评定的世界500强的大公司中有388家的公司披露环境信息；会计学者Stephen

Brammer(2006)等会计学者对比利时最大的50家公司的调查数据表示，有35%的公司披露环境信息。

联合国的《环境会计和报告的立场公告》，为环境会计报告的编制提供了系统的国际指南，美国近二三十年来颁布了一系列针对企业环境预防和治理的法律法规，19xx年美国颁布了《环境反应和补偿综合法案》和《超级资金补偿和再授权法案》，提出了有关环境或有负债的问题。19xx年，英国会计准则指导委员会颁布了《公司报告》，被人们看做是英国公司社会报告的起源。

日本在环境会计信息披露法规方面比较成熟，制定了各种环境法律法规7000多种，日本政府先后在1968和19xx年颁布了《大气污染防治法》和《水质污染防治法》，19xx年日本环境厅发表了《关于环境保全成本公司指南》侧重研究环境保全成本和环境效益效果的关系。

在环境会计实务研究方面，国外环境会计信息披露的研究也比较的深入，挪威19xx年修订了《公司法》，其中要求公司在董事会报告中披露污染物排放水平及根据公司环境清理目标制定和实际采取措施的信息，并且同时报告内部工作环境。法国政治规定拥有300以上员工的企业都要提供环境信息的 社会资产负债表；丹麦19xx年颁布的《绿色报告法》要求企业全面提供环境业绩的信息。欧盟也在19xx年颁布了“环境管理和审计计划”并在20xx年做了修订等，一些国家还对此做了强制性的要求。

三、我国环境会计研究综述

从目前的文献分析，我国对环境会计的研究开始于20世纪80年代，最早是作为社会责任的一部分提出来的，但是当时其在会计学界并没有被重视，直到90年代，随着我国政府对环境问题的日益重视，以及社会公众对环境意识的进一步认识加深，环境会计研究被提上了日程，葛家澎（1992）在19xx年的《九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》一文中，揭开了我国环境会计理论研究的序幕。

（一）定义

关于环境会计，目前国际上都没有一种比较统一的定义，我国会计界对环境会计的的概念有环境会计、绿色会计和环保会计三种说法。按照《现代会计百科辞典中收录的词条，环 3

境会计就是从社会利益角度衡量和报道企业、事业、机关等单位的社会活动对环境的影响和管理情况的一项管理活动。绿色会计就是为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源情况的管理活动。李百兴（2008）认为环保会计是说同时考察环境污染和环境保护的环境会计。在我国的环境会计理论体系的研究发展中红，也有一些的学者对环境会计做出了定义。如王荣（1994）一个文章中指出，环境会计就是通过经济学原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用者决定行为方针。蔡昌（2000）认为，环境会计又名绿色会计，是用货币为主要计量单位，以有关环境法律法规为依据的，研究经济发展和环境资源之间的关系，计量记录环境污染和防止开发利用的成本费用， 并且对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理的 计量和报告，综合评估环境绩效和环境活动对企业的财务成果影响的一个新兴的学科。周法莲（2000）认为，环境会计是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段，对企业的环境活动和与境有关的经济活动进行确认、计量、披露和分析，以实现经济效益和环境效益的和谐统一的管理活动。刘爱东、王慧（2003）认为，环境会计的 概念有广义和狭义之分，分别对应于宏观政府环境会计和微观企业环境会计，在围观企业环境会计的基础上分为环境财务会计和环境管理会计两个，上述定义透露着两个对环境会计研究的思路：第一种是认为环境会计是一种社会责任会计，如王荣老师等的观点，第二种是认为环境会计是财务会计和环境管理相互结合的会计，以上多数观点都采取了中个思路。

（二）环境会计基本理论结构

范依依（2009）认为环境会计基本理论结构包括如下几个方面，目标、假设、对象，环境会计要素、计量、信息披露等结构。

关于环境会计的目标，众说纷纭，沈俊文,刘世清（2002）认为分高低两个层次，一个是对外提供有用的环境会计信息，一个是有助于提高企业的环境效益和经济绩效，也有的认为环境会计要针对人类发展面临的问题和经济可持续发展和抑制腐败为目标，也有人认为其应该满足会计信息系统对进行决策的需要等，蒋小瑛,刘焕峰,林西（2008）认为环境会计的目标应该的传统快叫爹的目标在环境信息上的拓展，也就是说环境会计信息的需求者和使用者的各种活动提供有用信息的平台，满足各个环境利益相关者对环境会计信息的需要，并且同时反映企业的可持续发展情况。

朱丹（2001）认为环境会计假设可以参照传统会计的四个基本假设。周法莲（2009）认为要在传统会计假设的基础上，结合社会责任会计假设、人力资源会计假设的特点研究其会计假设，如说加入和环境财富假设等。蔡昌（2000）提出了不同的基本假设，价值效用假设、计量单位多元化假设、管理有效性假设和可计量假设。王进波（2007）赞同保持原来传统会计假设的完整体系，在会计主体假设和货币计量假设上给予拓展。

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有的学者认为环境会计要素应该分为环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收入、环境利润等六大要素。如徐泓、朱小平（2008）就环境资产、环境费用和环境效益的确认标准方法和各个要素的 特征分类和计价做了探讨，认为环境资产、环境费用和环境效益作为独立的环境会计要素。汤滨、陈瑶（2007）认为应该保持和传统会计的要素一致性。本文认为采用和汤滨、陈瑶的观点比较有说服力。

王凤羽（2001）认为环境会计计量主要是将环境会计的各个要素按照一定方法折算为货币，环境会计的计量用劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，配合数学思维，采用机会成本法、影子价格法和模糊数学法。孙兴华、王兆蕊（2002）认为采用直接市场法和替代性市场法。陈青（2004）认为该计量是将涉及环境的经济业务作为环境要素确认后加以正式记录，并且列入到会计报表而计算确定金额的过程。各个学者对环境会计的计量说法不一，唐永洁（2008）认为，结合环境经济学、西方经济学和数学科学等对其计量将是环境会计计量方法研究的趋势。

四、结论

（一）我国研究中存在的问题

从观念上看，企业的环境责任的道德理念尚未真正的形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化程度中的重要作用缺乏认识；从研究方面看，科学合理、系统完整并且符合我国国情的环境会计理论和方法体系尚未建立；从食物方面看，我国宏观环境尚在制定中，企业没有建立起来环境管理体系与完整的环境会计信息系统，仅仅在管理费用科目中设置了排污费用和绿化费用项目，企业环境报告信息披露严重不足并且缺乏可靠性和可比性。环境审计应用现状仅限制在国家环保项目和环保资金的审核；从制度方面来看，目前我国仍然缺乏可操作性的环境会计准则。以上问题严重的制约了我国环境会计的发展，使得环境会计在环境管理和可持续发展中的重要作用都没有发挥充分。

（二）外国环境会计研究中存在的问题

外国的环境会计在环境会计的定义和一些概念上、在环境会计的计量方法上面、在环境会计的要素上面、在国际环境会计法律法规方面等存在着不同的认识，没有形成一个和谐统一的理论系统，并且各个国家对环境会计的重视程度，对环境保护的重视程度，经济发展程度等存在着严重的差别，导致了形成一个统一的环境会计信息系统还有着不少的障碍，不过，随着全球联系的日益密切，全球性的组织对环境也越来越关注，步伐也将越来越一致，这个问题或许会在不久的将来得以解决。

（三）改进措施

无论是国内还是国外的环境会计研究，都应该加强对环境会计理论和实践的研究，培养一些环境会计专业人士，使得环境会计形成一个如同财务会计系统一样的独立的系统，来更好的反应企业应该承担的以及实际承担的社会责任。

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