1.  会计学原理实验报告

《会计学原理》课程实验分成三次上级操作和手工会计核算4个实验部分书写，有关每次会计实验的“实验目标”、“实验内容”和“实验步骤”需要统一按下面的列示的内容填写（红字部分），而“实验结果分析”由大家自主填写（这个部分可以填写各位同学实验过程中对会计操作内容的认识和体会）。

特别提示：实验报告要求大家必须用手写填写

       实验报告内容如下： 

中南民族大学管理学院

学生实验报告

      实验课名称：   会计学原理实训  

        姓　  名：　　　     　　　　　

        学　  号：　　　　     　　　　

        年　  级：　　　　　     　　　

        专　  业：　　　        　　　　

      指导教师：　 　　　　　     　　　

      实验地点：  院综合实验室及会计手工实验室                

20         学年至20             学年度第         学期

目  录

实验一     填制和审核原始凭证（上机）                         

实验二     填制和审核记账凭证（上机）                         

实验三     开设账簿、登记账簿（上机）                        

实验四    手工会计核算                  

实验五                                  

实验六                                   

实验七                                  

实验八                                 

实验九                                  

实验十                                  

实验（一）填制和审核原始凭证（上机）  

实验时间：　  月     日　同组人员：　　    　　　

实验目的：本实训要求对原始凭证基本知识，通过实训加深对不同种类原始凭证的认识，并熟悉各种不同原始凭证的填制，以及填制过程中的角色变换。

实验内容：与货币资金收支有关的原始单据填制；与销售有关的原始单据填制；与购货有关的原始单据填制；与其他方面经济活动有关的原始单据填制；原始凭证的审核。

实验步骤 ：先了解有关经济业务，根据提供的资料填制原始凭证并加以审核。

实验结果分析

指导教师批阅：

实验（二）  填制和审核记账凭证（上机） 

实验时间：　   月      日　同组人员：　　    　　　

实验目的：本实训要求对记账凭证基本知识，通过实训加深对不同种类记账凭证的认识，并熟悉各种不同记账凭证的填制。

实验内容：收款凭证的填制；付款凭证的填制；转账凭证的填制；通用记账凭证的填制；记账凭证的审核。

实验步骤：先根据有关经济业务填制收款凭证、付款凭证、转账凭证，审核各种记账凭证。

实验结果分析

指导教师批阅：

实验（三）  开设账簿、登记账簿（上机）         

实验时间：　     月        日　同组人员：　　    　　　　

实验目的：通过实训，加深对会计账簿有关知识的理解。

实验内容：账簿的设置；会计账簿的启用；总分类账的登记；明细账的登记；日记账的登记。

实验步骤：先启用账簿，开设有关明细账、总分类账，登记期初余额；根据有关业务的记账凭证登记各有关明细账、日记账；根据科目汇总表登记总分类账。

实验结果分析

指导教师批阅：

实验（四）手工会计核算                      

实验时间：　       月       日　同组人员：　　    　　　　

实验目的：本实训是模拟一个企业一个月的经济业务，让学生全面掌握企业财务处理的全过程，了解企业的内部流程，了解企业内部控制，熟悉企业纳税申报。

实验内容：

1.   根据20XX年X月1日至30日的有关账户余额建账。

2．分析20XX年X月份的经济业务，依据各项经济业务编制记账凭证。

3．根据记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账、登记总分类账户和明细分类账户。

实验步骤：即按照建账——审核原始凭证——填制记账凭证（包括审核）——登记明细分类账簿——登记总分类账簿——编制会计报表，这个顺序可以按步骤进行，也可以填制记账凭证后立即登记明细账及总账，将日常经济业务处理和登记账簿结合进行实训。

实验结果分析

指导教师批阅:

提示：

实验时间，根据实际的上机或手工实践日期填写，其中手工实验三次汇集一次实验填写，日期写第一次手工实验的实际日期。

2.  《会计学原理习题二》参考解答

会计学原理 20##-01-07 01:03:42 阅读179 评论0   字号：大中小 订阅

 

1．9月1日，收到蓝天公司上月货款90 000元，白云公司上月货款100 000元，分别存入银行。

借：银行存款                             1090 000

         贷：应收账款——蓝天公司             90 000

                                ——白云公司            100 000     

收款凭证银收字第1号 总第1号

2．9月1日，向天平公司购入甲材料1 000千克，材料已验收入库存，收料单第1801号，货款63 600元尚未支付。运杂费1 400元已开出支票付讫。材料按实际成本转账。

（1）借：在途物资——甲材料       63 600

          贷：应付账款——天平公司        63 600   

转帐凭证转字第1号，总第2号

（2）借：在途物资——甲材料        1 400

          贷：银行存款——天平公司        1 400

付款凭证银付字第1号，总第3号

（3）借：原材料——甲材料          65 000

          贷：在途物资——甲材料           65 000    (本批材料单价65元)

转帐凭证转字第2号，总第4号

3．9月2日，发出甲材料1 250千克，领料单第2801号，其中先用于制造A产品用料1 000千克，其余材料系车间一般耗用。

借：生产成本——A产品           63 500    

       制造费用                             16 250     

    贷：原材料——甲材料               79 750

转帐凭证转字第3号，总第5号

采用先进先出法，1000×63.5=63 500；250×65＝16 250，63 500+16 250=79 750

4．9月3日，发出乙材料1 500千克，领料单第2802号，用于生产B产品。

借：生产成本——B产品   60 000

  贷：原材料——乙材料          60 000

转帐凭证转字第4号，总第6号

采用先进先出法，1500×40=60 000  

5．9月4日，开出支票支付上月应交税费113 000元，应付股利50 000元；以现金支付225元零星管理费用。

(1)借：应交税费    113 000

             应付股利     50 000

        贷：银行存款        163 000

(2)借：管理费用       225

        贷：库存现金       225

6．9月5日，开出支票支付黄河公司上月货款14 850元；支付上月所欠职工工资96 000元。

借：应付账款——黄河公司          14 850

       应付职工薪酬——职工工资  96 000

     贷：银行存款                                     110 850

7．9月6日，购入乙材料500千克，已验收入库，收料单第1802号，开出支票支付货款22 000元，以现金支付运杂费500元。材料按实际成本转账。

借：在途物资——乙材料    22 000

  贷：银行存款                             22 000

借：在途物资——乙材料       500

贷：库存现金                            500

借：原材料——乙材料      22 500

  贷：在途物资——乙材料       22 500         （单价22 500÷500=45）

8．9月6日，销售A产品给蓝天公司750件，货款165 000元尚未收到，发货单第0801号。

借：应收账款——蓝天公司    165 000

  贷：主营业务收入                             165 000

9．9月6日，收到白云公司账款50 000元，存入银行；开出支票支付长江公司欠款44 000元；完工A产品1 000件，已验收入库，入库单第3801号。

借：银行存款                             50 000

  贷：应收账款——白云公司        50 000

借：应付账款——长江公司     44 000

  贷：银行存款                                 44 000

10．9月7日，销售给白云公司B产品500件，货款100 000元尚未收到，发货单第0802号。以支票支付应由本企业负担的销售运杂费5 000元。

借：应收账款——白云公司     100 000

  贷：主营业务收入                             100 000

借：销售费用       5 000

  贷：银行存款            5 000

11．9月8日，发出甲材料500千克用于制造A产品，领料单第2803号。

借：生产成本——A产品   32 500

  贷：原材料——甲材料           32 500

先进先出法500×65＝32 500

12．9月9日，行政管理人员王强出差回来报销差旅费725元，余款25元以现金交回。

借：管理费用                          725

  贷：其他应收款——王强      725

借：库存现金                           25

  贷：其他应收款——王强      25

13．9月10日，该企业在某大学设立奖学金，开出支票支付20 000元。

借：营业外支出      20 000

  贷：银行存款                20 000

14．9月11日，向长江公司购入乙材料1 000千克，已验收入库，收料单第1803号，货款42 500元，尚未支付。以支票支付运杂费4 000元。按实际成本结转。

借：在途物资——乙材料         42 500

  贷：应付账款——长江公司          42 500    

借：在途物资——乙材料          4 000

贷：银行存款                                 4 000

借：原材料——乙材料            46 500

贷：在途物资——乙材料             46 500    （单价46 500÷1 000=46.5）

15．9月12日，完工A产品750件，验收入库。入库单第3802号。（暂不做账。）

16．9月13日，销售B产品750件，价款150 000元存入银行，发货单第0803号。以银行存款支付应由本企业负担的运杂费6 000元。销售A产品500件，价款115 000元存入银行，发货单第0804号。

借：银行存款         265 000

贷：主营业务收入        265 000

借：销售费用           6 000

  贷：银行存款               6 000

17．9月14日，向黄河公司购入甲材料1 500千克，货款93 000元尚未支付，材料已验收入库，收料单第1804号。运杂费6 000元以支票付讫。材料按实际成本结转。

借：在途物资——甲材料        93 000

  贷：应付账款——黄河公司          93 000

借：在途物资——甲材料         6 000

  贷：银行存款                                 6 000

借：原材料——甲材料          99 000

  贷：在途物资——甲材料            99 000   （单价99 000÷1 500=66）

18．9月14日，开出支票提取现金2 500元；用现金购入办公用品325元直接交由管理部门使用；开出支票支付长江公司货款42 500元，支付车间零星修理费用2 000元，大修理费用30 000元。

借：库存现金          2 500

  贷：银行存款               2 500

借：管理费用            325

  贷：库存现金             325

借：应付账款——长江公司   42 500

  贷：银行存款                                42 500

借：管理费用           32 000

  贷：银行存款                 32 000

19．9月15日，向天平公司购入乙材料1 500千克，价款60 000元尚未支付，材料已验收入库，收料单第1805号。

借：在途材料——乙材料         60 000

  贷：应付账款——天平公司          60 000

借：原材料——乙材料         60 000

  贷：在途材料——乙材料          60 000    （单价60 000÷1 500=40）

20．9月16日，开出支票支付职工报销医药费7 800元。

借：应付职工薪酬——职工福利   7 800

  贷：银行存款                                       7 800

21．9月17日，发出甲材料1 000千克，其中先用于B产品250千克，再用于A产品750千克，领料单第2804号。发出乙材料1 500千克，用于B产品生产，领料单第2805号。

借：生产成本——A产品      49 500

                       ——B产品      82 000

  贷：原材料——甲材料           65 750

                      ——乙材料           65 750

先进先出法：B产品250×65+（500×40+500×45+500×46.5）= 82 000

            A产品750×66 = 49 500

22．9月18日，开出支票支付天平公司购货款63 600元。

借：应付账款——天平公司    63 600

  贷：银行存款                                  63 600

23．9月18日，收到蓝天公司货款80 000元存入银行。

借：银行存款                             80 000

  贷：应收账款——蓝天公司         80 000

24．9月19日，向长江公司购入乙材料1 500千克，价款60 000元尚未支付，材料已验收入库，收料单第1806号。以支票支付运杂费6 900元。材料按实际成本结转。

借：在途物资——乙材料         60 000

  贷：应付账款——长江公司           60 000

借：在途物资——乙材料         6 900

  贷：银行存款                                 6 900

借：原材料——乙材料           66 900

  贷：在途物资——乙材料             66 900      （单价66 900÷1 500=44.6）

25．9月20日，从银行提取现金2 000元，以备日常开支。

借：库存现金         2 000

  贷：银行存款             2 000

26．9月21日，出售给蓝天公司A产品500件，价款115 000元尚未收到，发货单第0805号。用支票付讫代垫运杂费5 250元。

借：应收账款——蓝天公司    115 000

  贷：主营业务收入                             115 000

借：应收账款——蓝天公司      5 250

  贷：银行存款                                   5 250

27．9月22日，完工A产品250件，验收入库，入库单第3803号。

暂不做账，待月底一并结转。

28．9月23日，通过银行转账支付本月份水费2 425元，其中车间负担1 510元；电费4 725元，其中车间照明耗电2 270元，管理部门耗电2 455元。

借：制造费用      3 780

       管理费用      3 370

  贷：银行存款           7 150

29．9月24日，发出乙材料1 200千克，领料单第2806号，用于B产品生产。

借：生产成本——B产品   51 250

  贷：原材料——乙材料           51 250

先进先出法：500×46.5 + 500×46.5 = 51 250

30．9月25日，收到蓝天公司账款120 000元，存入银行。

借：银行存款                              120 000

  贷：应收账款——蓝天公司              120 000

31．9月26日，收到被投资企业分来的现金股利1 200元，存入银行。

借：银行存款        1 200

  贷：应收股利              1 200

32．9月30日，结算本月份工资总额97 000元，其中生产工人工资68 000元，并按产品生产工时在A、B产品之间进行分配（A、B产品生产工时分别为8 000工时和9 000工时），车间管理人员工资6 000元，公司行政管理人员工资23 000元。

借：生产成本——A产品         32 000

                       ——B产品         36 000

       制造费用                            6 000

       管理费用                          23 000

      贷：应付职工薪酬——职工工资     97 000

其中：A产品68 000×（8 000÷17 000）=32 000 ；B产品 68 000 —32 000=36 000

33．9月30日，分别按工资总额的10%、2%和1．5%计提职工福利费、工会经费和职工教育经费。

借：生产成本——A产品                         4 320   （32 000×13.5%=4 320）

                       ——B产品                         4 860   （36 000×13.5%=4 860）

      制造费用                                                810    （6 000×13.5%=810）

      管理费用                                             3 105    （23 000×13.5%=3 105）

      贷：应付职工薪酬——职工福利                    9 700

                                     ——工会经费                     1 940      

                                     ——职工教育经费             1 455

34．9月30日，本月份计提固定资产折旧120 000元，其中生产车间设备折旧70%，行政办公楼折旧30%。计提无形资产摊销10 000元（企业拥有的无形资产受益对象为管理部门）。

借：制造费用         84 000      （120 000×70%＝84 000）

       管理费用         46 000

  贷：累计折旧               120 000

          累计摊销                 10 000

35．9月30日，结转本月份制造费用，按A、B产品的生产工时进行分配。

借：生产成本——A产品      52 160   

                       ——B产品      58 680   

  贷：制造费用                              110 840

其中，A产品（110 840×8 000÷17 000＝）52 160；B产品（110 840－52 160＝）58 680

36．9月30日，A产品2 000件全部完工，结转其成本。本月份B产品没有完工入库。

借：库存商品——A产品      363 650

  贷：生产成本——A产品             363 650

（注意：B产品全部为在产品，其成本余额全部留在“生产成本——B产品”账户中，转结下月，在此不需要做账务处理）

37．9月30日，结转已售A、B产品成本。

借：主营业务成本            483 250

  贷：库存商品——A产品          295 750

                         ——B产品          187 500

38．9月30日，结转收入与成本、费用等，计算确定本月利润。

借：本年利润           623 000

  贷：主营业务成本          483 250

管理费用                 108 750

           销售费用                   11 000     

营业外支出               20 000

借：主营业务收入       645 000

    贷：本年利润                      645 000

39．9月30日，计算应交所得税，并予以结转。

借：所得税费用                           7 260

  贷：应交税费——应交所得税      7 260

（税前利润=645 000－623 000＝22 000；所得税费用=22 000×33%＝7 260）

40．以后题目解答略

20##年9月期末余额如下（单位：元）

有关资产、负债类账户明细如下（单位：元）：

应收账款185 250

（其中，应收蓝天公司85 250；应收白云公司100 000）

原材料148 400

（其中，甲材料：750千克，49 500；乙材料：2 300千克，98 900）

生产成本292 790（均属B产品）

库存商品361 250

（其中，A产品：1250件，211 250；B产品：1 000件，150 000）

应付账款243 100

（其中，应付长江公司90 100，应付黄河公司93 000，应付天平公司60 000）

应付职工薪酬152 295

（其中，工资97 000，福利51 900，工会经费1 940，教育经费1 455）

附：会计处理相关资料及计算

原材料收发明细表（先进先出法）：

原材料——甲材料

原材料——乙材料

3.      第一章概论

第一节会计的产生和发展

会计从产生到现在经历了一个漫长的历程

 一、原始计量与记录时代

 时间：旧石器时代中晚期～奴隶社会繁盛时期

 状况：最原始的计量与记录

 职业：非独立工作，属生产的附带部分

 二、古代会计

 时间：奴隶社会的繁盛时期～15 世纪末

 特点：剩余产品与私有制的结合导致受托责任的产生

 专业：原始计量、记录行为向单式簿记体系转变

三、近代会计

时间：起始于文艺复兴时期，标志性的事件是1494年卢卡·帕乔利所著（Luca Pacioli）《算术、几何、比及比例概要》一书，至19世纪中叶。

理论：复式簿记的方法体系和理论体系的建立

职业：会计独立为一种职业

四、现代会计

时间：起始于19世纪中叶

专业：簿记时代向会计时代转变

1、现代会计基础理论的创立

（会计循环理论、会计基本理论）

2、管理会计和财务会计分离

3、审计基本理论的创立

4、会计电算化网络化

职业：职业会计师，注册会计师事务所

第二节会计的含义

一、会计的本质之争

1、会计信息系统论——一种工具、技术或方法

2、会计管理活动论——一种企业管理工作

会计是以货币为主要计量单位，对企业、行政事业单位或其他组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。（会计定义）

会计定义揭示的信息：

1、管理活动论

2、会计的核算工具——货币

3、会计的职能——核算（反映）和监督（或控制）

二会计学及其分支

1、会计：基础会计、财务会计、管理会计、成本会计、高级财务会计

2、财务管理

3、审计：内部审计、国家审计、独立审计

4、其他会计分支：人力资源会计、环境会计、物价变动会计……

第三节会计的职能和目标

一、会计的职能

    会计的职能包括两个方面：核算和监督

    核算（过去一般称为反映）是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。形象地说，会计核算就是从事记账、算账、报账的工作。

理解核算的含义：

 1、以货币进行核算

 2、核算过去已经发生的经济活动

 3、连续、全面、系统地进行核算

    监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。

会计核算与会计监督的关系

    会计核算与会计监督职能是会计的两个基本职能，它们之间隐含着相辅相成的关系。会计监督的基础是会计核算资料，虽然也可能使用其他一些资料，但是主要使用的还是会计资料，因此只有在对经济业务进行正确核算的基础上，才可能提供可靠的资料作为会计监督的依据。会计监督的内容除了对于经济活动的监督，还包括对会计核算工作的监督，要求会计核算依据国家的有关法令、法规、规章制度等进行，提供真实可靠的会计信息，通过会计监督提高会计核算工作的质量。

二、会计的目标

会计目标之争：

1、受托责任观

2、决策有用观

我国《企业会计准则20##》同时采用决策有用观和受托责任观的观点，20##企业会计准则——基本准则规定：

企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 
　　财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

第四节会计的方法

一、会计方法体系

 1、会计核算方法

 2、会计分析方法

 3、会计检查方法（审计）

 二、会计核算方法

 设置账户

 复式记账

 填制和审核凭证

 登记账簿

 成本计算

 财产清查

 编制财务会计报告

本章节结束

4.      第三章会计科目和会计帐户

第一节会计科目

一、会计科目的概念和意义

1、会计科目的概念

        会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2、设置会计科目的意义

（1）会计科目是复式记账的基础

（2）会计科目是编制会计凭证的基础

（3）会计科目为设置会计账户提供前提条件

4、会计科目的分类

    会计科目作为一个体系，其分类包括两个方面的内容：区分科目之间关系的横向分类（会计科目的内容）和区分科目内部之间级次关系的纵向分类（会计科目的级次）。

（1）会计科目的内容

    根据会计要素作为设置的出发点，会计科目相应设置为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类及共同类六大类。

    有关会计科目的具体设置可以参看课本P37，当然全面的内容可以参看2006会计准则体系附录：会计科目和主要账务处理 。

（2）会计科目的级次

    会计科目的级次是对某会计科目详细程度的进一步划分，体现了会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系。

    会计科目的级次：可分为总分类科目、明细分类科目。它们之间的关系是在性质上是统驭与从属的关系，在数量上是总量相等的关系。

提示：

1、会计科目的级次划分，要按照管理工作需要进行；

       总分类科目一般称为一级科目；明细分类科目可以划分为二级、三级科目、明细科目等

2、会计科目必须设置总分类科目，但并不是所有的总分类科目多设置明细分类科目。

      下面用表格给大家一个例子，来理解总分类科目与明细分类科目之间的关系：

第一节结束

第二节  会计账户

       

一、会计账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于对会计要素增减变动情况及其结果进行分类核算的工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一。

二、会计账户与会计科目的关系            

1、会计科目是设置会计账户的基础

2、会计账户与会计科目具有相同名称、相同分类、相同口径

3、会计账户以会计科目作为名称外，并具有一定的结构

4、会计账户为编制会计报表提供了便利条件

三、会计账户的分类

会计账户可以根据不同标准进行分类：

（1）按提供信息的详细程度及级次关系可以分为：总分类账户和明细分类账户。

（2）按反映企业经济业务的内容可以分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

（3）按账户的用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算类账户、所有者投资账户、几何分配账户、跨期摊提帐户、成本计算帐户、收入帐户、费用账户、财务成果帐户、调整帐户和计价对比帐户等十一类帐户。

（4）按反映会计报表信息内容的不同，分为：资产负债表帐户、利润表帐户

四、会计帐户的基本结构和内容

1、帐户的结构

要反映会计要素的增减变化及其结果，会计帐户不但要有明确的经济内容，而且要有一定的结构。一般而言，账户变动只有增加和减少两种情况，可以用左、右来代表增加或减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。这就是账户的基本结构。

帐户结构可以简单用“T”型帐户表示。习惯上，资产类帐户左方登记增加额，右边登记减少额；而负债类、所有者权益类帐户记账方向正好与其相反。

2、帐户的内容

帐户一般包括如下内容：

（1）帐户的名称（即会计科目）；

（2）会计事项的发生时间（年、月、日）；

（3）凭证的种类及编号；

（4）摘要（经济业务的简要内容）；

（5）金额（增加、减少和余额）。

下面用“T”型账户来给大家说明一下,帐户的结构和内容。

首先说明一下几个概念，经济业务的金额包括本期发生额和余额。本期发生额就是把本会计期内发生的经济业务记录在相关帐户内的增加额、减少额；余额分为期初余额和期末余额。

期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系可以用下面的公式表示：

期末余额＝期初余额+本期发生额的增加额—本期发生额的减少额

对于资产来说，该公式可以表示为：

期末余额＝期初余额+本期左方发生额—本期右方发生额

对于负债来说，该公式可以表示为：

期末余额＝期初余额+本期右方发生额—本期左方发生额

第二节结束

第三章结束

5.      第四章复式记账法

  第一节 复式记账原理

一、记账方法及其种类

1、记账方法

    所谓记账方法，是指根据一定的原理，采用一定的记账符号，运用一定的记账规则，以一定计量单位利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。

2、记账方法的种类

    记账方法有单式记账法和复式记账法：

（1）单式记账法

    单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方法。

    单式记账法是一种简单、不完整的记账方法，不能反映经济业务的来龙去脉，不能反映账户之间的对应关系，也不便于检查账目记录的正确性。

    具体来说，单式记账法对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记 。

    比如，企业以现金500元支付办公费用。对于这项经济业务，在单式记账法下，就只在现金账户中作减少500元的登记，至于费用的发生情况，则不予反映 。

    又比如，企业销售一批商品，获取收入20 000元，已经存入银行。在单式记账法下，只记录企业银行存款增加20 000元，不记录销售收入的增加。

    再比如，企业销售一批商品，获取销售收入10 000元，款项尚未收到。在单式记账法下，只记录企业应收账款增加10 000元，不记录销售收入的增加。次月，该企业收到上述应收账款10 000元并存入开户银行。在单式记账法下，该笔收款业务，要记录银行存款增加10 000元，同时记录应收账款减少10 000元。

（2）复式记账法

    复式记账法是指对发生的经济业务都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。

    复式记账法的理论依据是会计等式。

    复式记账法与单式记账法相比较，具有多方面的优势：

第一，复式记账法能反映经济业务所涉及帐户之间的相互联系；并能反映经济业务的来龙去脉。同时，通过经济业务的连续记录可以全面地、系统地反映企业经济业务的全过程及其结果。

第二，复式记账法记录经济业务的时候，在相对应帐户进行金额记录的时候，是等额对应，因而能据此进行试算平衡，以方便检查帐户是否正确。

    复式记账法按照记账符号、记账规则和试算平衡公式的不同，有收付记账法、增减记账法和借贷记账法。

    目前借贷记账法成为国际通行的记账方法。我国在1993年7月1日正式采用借贷记账法作为企业会计的唯一记账方法。

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的含义

    借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借比有贷，借贷必相等”作为记账原则的一种复式记账方法。

    借贷记账法的特点：

1、“借”、“贷”作为记账符号

2、 “有借比有贷，借贷必相等”作为记账原理

3、保持会计等式的平衡

二、借贷记账法的记账符号

    借贷记账法大约起源于13世纪意大利的文艺复兴时期，源于当时盛行的借贷资本，“借”和“贷”基本按原意分别反映债权和债务的变化。随着经济的发展，借贷记账法延续到各类业务，而“借”和“贷”也逐渐失去原本的含义，成为简单的记账符号了。

三、借贷记账法的账户结构

    在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则是根据账户的性质（即其反映的经济业务内容）所决定的。

1、资产类账户的结构

     资产类账户，借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，如果有余额，一般在借方，表示期末（期初）资产的实际结余金额。

2、负债类账户的结构

     负债类账户，贷方登记负债的增加，借方登记负债的减少，如果有余额，一般在贷方，表示期末（期初）负债的实际结余金额。

3、所有者权益类账户的结构

     资产类账户，借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，如果有余额，一般在借方，表示期末（期初）资产的实际结余金额。

4、成本费用类类账户的结构

     成本费用类类账户，借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，期末一般没有余额。如果有余额，一般在借方，表示期末（期初）资产的实际结余金额。

5、收入、利润类类账户的结构

     收入、利润类类账户，贷方登记增加金额，贷方登记减少金额，期末结转后一般无余额。

四、借贷记账法的记账规则

     借贷记账法以“有借比有贷，借贷必相等”作为记账原则。

     采用借贷记账法对经济业务在借方账户和贷方账户同时进行记账，涉及到的有关账户之间的这种一借一贷或一借多贷或多借一贷的关系，称为账户间的对应关系，存在着对应关系的账户称为对应账户。

五、借贷记账法的试算平衡

    试算平衡——是指根据借贷记帐法的记帐规则和资产权益的平衡关系，通过对全部账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查帐户记录是否正确的一种方法。

    试算平衡包括发生额试算平衡和试算余额。

1、发生额平衡：

    根据复式记账原理，每笔经济业务所编制的会计分录借贷金额一定相等。

发生额试算平衡公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2、余额平衡：

    根据会计等式，由于资产总额与权益总额必然相等。

余额试算平衡公式为：

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

第三节 会计分录及应用

一、会计分录的含义

    会计分录是指表明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录是在经济业务发生的当时，根据原始凭证在记账凭证中编制的。

    会计分录按其所运用账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。

    简单会计分录是一借一贷的会计分录。

     复合会计分录是一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

二、会计分录的应用

1、编制会计分录的步骤

（1）分析经济业务，确定会计要素及增减情况；

（2）确定账户（会计科目）名称、记账方向（借方和贷方）和金额。

（3）检查借贷账户名称、借贷方金额是否正确。

2、会计分录应用举例

（1）6月1日，宏达工厂用银行存款10 000元购买一批材料。

    借：原材料      10000

        贷：银行存款    10000

（2）6月7日宏达工厂从银行借入短期借款50000元，直接偿还应付账款。

    借：应付账款      50000

        贷：短期借款      50000

（3）6月10日宏达工厂接受其他企业投入新设备一台，价值26000元。

      借：固定资产      26000

        贷：实收资本        26000

（4）6月20日宏达工厂用银行存款80000元归还长期借款。

      借：长期借款      80000

        贷：银行存款        80000

（5）某企业生产产品领用材料3500元，其中生产产品耗用3000元，车间一般消耗领用材料500元。其会计分录为：

     借：生产成本        3000              

         制造费用         500

         贷：原材料         3500

这笔会计分录也可以分解为：

    借：生产成本         3000

        贷：原材料          3000

    借：制造费用           500

        贷：原材料           500

第四章结束

6.       第五章会计凭证

第一节会计凭证的意义和种类

一、会计凭证的意义

（一）会计凭证的概念

    会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

经济业务的内容首先记录在会计凭证上。

（二）会计凭证的意义

1、记录经济业务。

2、监督经济业务。

3、明确经济责任。

4、作为登帐依据。

二、会计凭证的种类

会计凭证可以按照不同标准进行分类，在实际工作中最基本的分类是按照填制程序和用途进行的，可以分为原始凭证和记账凭证。

第二节原始凭证

一、原始凭证的概念和种类

1、原始凭证的概念        

      原始凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。

2、原始凭证的基本分类

（1）原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

（2）原始凭证按其填制手续和的方法不同，可分为：

一次凭证——一次填制完成，登记一笔经济业务的原始凭证；

累积凭证——一定时期内经多次填制完成，登记连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证；

汇总原始凭证——根据一定时期内相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准经汇总后一次填制完成的原始凭证；

记账编制凭证——根据帐簿记录加以整理后重新编制的原始凭证。

二、原始凭证的基本内容

1、原始凭证的名称

2、填制单位或部门的名称

3、填制日期和凭证编号

4、接受凭证的单位名称（俗称抬头）

5、经济业务的内容（含数量、单价和金额）

6、填制单位和经手人的签名或盖章

三、原始凭证的填制要求

1、合法性要求

2、真实性要求

3、完整性要求

4、及时性要求

5、规范性要求

四、原始凭证的审核

1、书面审核：即审核原始凭证的填制是否正确并符合规定的要求。

2、实质审核：即审核原始凭证所记载的经济业务是否真实、合法、合理。

第三节记帐凭证

一、记帐凭证的概念和种类

1、记帐凭证的概念

    记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。

2、记帐凭证的种类

（1）按其反映的经济业务的内容，可划分为：通用记账凭证和专用记账凭证。

    其中专用记账凭证由收款凭证、付款凭证和转帐凭证构成：

收款凭证：涉及现金或者银行存款增加的业务则编制收款凭证；

付款凭证：涉及现金或者银行存款减少的业务则编制付款凭证；

转帐凭证：凡是不涉及现金和银行存款收付的业务，称为转账业务，应填制转账凭证。

特别注意：现金和银行存款之间的互转业务，一般只填制一张付款凭证，而不编制收款凭证。

（2）按其填制的方式不同，可分为：

复式记帐凭证：把一项经济业务涉及的有关帐户填制在一张记帐凭证上。

单式记帐凭证：把一项经济业务所涉及的有关对应帐户，按每一帐户分别填制一张记帐凭证。即一项经济业务涉及两个帐户的，就填制两张，涉及多个帐户的，就填制多张。

二、记帐凭证的基本内容：

（1）记账凭证的名称

（2）填制日期和凭证编号

（3）经济业务的内容摘要

（4）应借、应贷的账户名称，记账方向和金额

（5）所附原始凭证张数

（6）会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员的签名盖章

（7）记账备注(过账)

三、记帐凭证的填制要求

1、以原始凭证为依据

2、凭证摘要要简明

3、正确使用会计科目，账户对应关系清楚

4、记账凭证应该连续编号

5、记账凭证应附有相应的原始凭证

6、记账凭证填制错误，应按规定重新填制

7、记账凭证应有相关人员签章

四、记帐凭证的具体填制

1、收款凭证的填制：

     收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。

2、付款凭证的填制：

    付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。

3、转帐凭证的填制：

    转帐凭证一般是根据转帐业务（即不涉及现金和银行存款收支的业务）的原始凭证编制的。

五、记帐凭证的审核内容：

1、记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的经济内容与所附的原始凭证的内容是否相符。

2、记帐凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。

3、应借应贷的会计科目的名称及其金额是否正确。

4、记帐凭证所记载的经济业务是否合理、合法。

六、会计凭证的传递和保管

1、会计凭证的传递

   会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管止，按规定的程序和时间在相关人员之间的传送和交接，包括传递程序和传递时间。

   经济业务的内容决定会计凭证的传递程序，办理经济业务手续所需的时间决定会计凭证的传递时间。

2、会计凭证的保管

    会计凭证的保管，是指会计凭证在记帐后进行的整理、装订、编目和归档保管。

    会计凭证是重要的经济档案，应妥善保管，以备日后查考和上级或审计机构的检查。

提示：具体规定参看书本P61

本章结束

第六章会计账簿

第一节  账簿的意义与种类

一、账簿的意义

1、帐簿的概念

账簿是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面的记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍

2、账簿的作用

会计账簿是对凭证资料的系统总结

会计账簿是考核企业经营情况的重要依据

会计账簿是会计报表资料的主要来源

二、账簿的种类

（一）按照账簿的用途分类

1、账簿按照用途的不同可以分为三大类，即序时账簿、分类账簿和备查账簿

    序时账簿，也称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿；日记账又可分为普通日记账和特种日记账。

    普通日记账又称分录簿，是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务并确定会计分录的账簿。在不采用记账凭证核算的程序中采用。

    特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账，分为三栏式和多栏式两种，在设置特种日记账的情况下，除了特种日记账外，还应设置一本普通日记账，用来登记特种日记账未能登记的业务。特种日记账一般包括现金日记账、银行存款日记账、购货（赊购）日记账和销货（赊销）日记账等。我国现行核算程序中只保留现金日记账和银行存款日记账。

    分类账簿，是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。分类账簿包括总分类账簿和明细分类账簿。

    总分类账簿，简称总账，根据总账科目开设账户来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料。

    明细分类账簿，简称明细账，根据总账科目设置，按照其所属明细科目开设账户，用以分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料

    备查账簿，又称辅助账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿

    备查账簿的设置应视实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。

（二）按照账簿的形式分类

账簿按照形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿等

订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿

活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿

卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿

第二节  账簿的设置与登记

一、账簿的基本内容

1、封面，写明账簿名称和记账单位名称；

2、扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等；

3、账页，账页的基本内容包括：①账户的名称（一级科目、二级或明细科目），②记账日期，③凭证种类和号数栏，④摘要栏，⑤金额栏，⑥总页次和分户页次。

二、日记账的格式与登记（本段落的账簿示意图略掉，有关内容见课本相关内容）

1、普通日记账

2、特种日记账

常用的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账

每日业务终了应结出账面余额 

三、分类账簿的格式与登记（本段落的账簿示意图略掉，有关内容见课本相关内容）

1、总分类账

2、明细分类账

3、总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记，是指经济业务发生后，应根据有关会计凭证（包括原始凭证和记账凭证），一方面要登记有关的总分类账户；另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。

平行登记法的要点可概括为以下三点：

（1）同时登记

即对发生的每一笔经济业务，要根据审核无误的同一会计凭证，在同一会计期间，既要在有关的总分类账中进行登记，又要在该总账所属的明细分类账中进行明细登记。

（2）方向相同

即对于一笔经济业务，在依据同一会计凭证登记总分类账户的借贷方向与登记所属明细分类账户的借贷方向必须一致。对有些经济业务所涉及的账户，总分类账户在借方（或贷方）登记，而明细分类账户虽用“红字”登记在贷方（或借方），但可以理解为相同的变动方向。

（3）金额相等

即记入总账中的金额，必须与记入其所属的各明细分类账户中的金额之和相等。

 

第三节账簿的启用与登记规则

一、账簿的启用规则

1、设置账簿的封面与封底

2、填写账簿启用及经管人员一览表

3、更换记账人员时，交接手续做相应记录

    启用订本账，应从第一页至最后一页进行连续编定页码，不得缺页、漏页

    启用活页账，应该按账户顺序编号，并需要定期装订成册。装订后按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。

二、账簿的登记规则

    1.账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统地登记，不能错记、漏记和重记，并将会计凭证的序号记入账簿，在记账时必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化。

    2.登记账簿时必须使用钢笔，用蓝黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔，红墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用，以防篡改。

    3.各种账簿必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔页，跳行，如果不慎发生类似的情况，应在空页或空行处用红墨水划对角的叉线，并注明此页或此行空白，而且要加盖印鉴，不得任意撕毁或抽换账页。

    4.登账时或登账后如果发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹，应保持账簿和字迹清晰、整洁。

    5.摘要栏的文字应简明扼要，并采用标准的简化汉字，不能使用不规范的汉字；金额栏的数字应该采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注意“0”不能省略和连写；数字和文字一般应占行的二分之一宽，为更正错误留有余地。

    6.每登满一页账页，应该在该页的最后一行加计本页的发生额及余额，在摘要栏中注明“过次页”，并在下一页的首行记入上页的发生额和余额，在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。

三、错账的更正

1、错账查找方法

    个别检查法：针对错账的数字来进行检查的方法

    差数法：记账人员首先确定错账的差数，再根据差数去查找错误的方法。这种方法对于发现漏记账目比较有效，也很简便。

   倍数法。也叫除2法，首先算出借方和贷方的差额，再根据差额的一半来查找错误的方法，这种方法适用于会计账簿因栏次错写而造成的方向错误。

    除9法：先算出借方与贷方的差额，再除以9来查找错误的方法，适用于两种情况，即数字错位和数字颠倒

    全面检查法

    顺查法就是按照记账的顺序，从头到尾依次检查原始凭证、会计凭证、总账、明细账以及会计科目余额表等。

    逆查法是与记账的顺序相反，也就是首先检查科目余额表中数字的计算是否正确，其次检查各账户的计算是否正确，再次核对各账簿与记账凭证是否相符，最后检查记账凭证与原始凭证是否相符

2、错账更正方法

（1）划线更正法

划线更正法是先将错误数字或文字全部划一条红线予以注销，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线上方空白处，用蓝黑墨水笔做出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。划线更正法适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而记账凭证没有错误，即纯属文字或数字过账时的笔误及账簿数字计算错误等情况

（2）红字更正法

红字更正法也叫赤字冲账法、红笔订正法。应用这种方法时应先用红字填制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“更正第某张凭证的错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误记录，然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。

红字更正法适用于记账凭证填错，并已经登记入账而形成的错账。这种差错，无论在结账前还是在结账后发现，无论是分录所用科目错误还是金额错误，都可以采用此方法更正

（3）补充登记法

补充登记法是在科目对应关系正确时， 将少记的金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏中注明补记某字第某号凭证少记数，并据以登记入账，以补充原来少记的金额。这种方法适用于记账后发现记账凭证所填的金额小于正确的金额的情况。对于这种错误可以采用红字更正法，也可以采用补充登记法

第四节   对账与结账

一、对账

1、对账的概念

    对账就是核对账目。一般是在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录的正确性 ，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。

    对账的内容：

    账证核对。账证核对是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对

    账账核对。账账核对是对各种账簿之间的有关数字进行核对

    账表核对。账表核对是指将账簿记录与各种会计报表相互核对

    账实核对。账实核对就是将账面数字和实际的物资、款项进行核对

二、结账

1、结账的概念

    结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并期末余额转入下期或下年新账

2、结账的步骤

（1）检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已经登记入账

（2）编制结账分录

（3）计算发生额和余额

3、结账的方法

结账分为月结、季结和年结三种。

（1）月度结账时，应该结出本月借、贷双方的月内发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本期发生额及期末余额”，同时，在“本期发生额及期末余额”行的上、下端各划一条红线，表示账簿记录已经结束；

（2）季度结账应在本季度最后一个月的结账数字的红线下边一行，把本季度三个月的借、贷双方月结数汇总，并在摘要栏内注明“本季发生额合计及季末余额”，同样在数字下端划一条红线；

（3）年度结账应在年终办理，在12月份或第四季度季结下进行，在摘要栏内注明“本年发生额及年末余额”，并在数字下端划双红线，表示本年度账簿记录已经结束。年度结账后，各账户的年末余额，应转入下年度的新账簿 。

第五节  账簿的更换与保管

一、账簿的更换

二、账簿的保管

    账簿应按照规定期限保管。各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理

本章内容完结束

本章重点

账簿分类

特种日记账

分类账

明细分类账

错账更正

7. 第九章 财产清查

本章主要内容：财产清查的意义和种类；方法；结果的处理

第一节  财产清查的意义和种类

一、财产清查的意义

 1、财产清查的概念

   财产清查是指通过各项实物资产、货币资金和往来结算款项的盘点或核对，以确定其实际结存数，并查明账存数与实存数（账实）是否相符的一种方法。

2、账实不符的主要原因：

（1）自然损耗

（2）计算错误、记录错误

（3）漏记或未及时记录

（4）管理不善

（5）工作人员失职

（6）贪污、舞弊或被盗窃

（7）自然灾害或其他非常事件

（8）未达账项

3、财产清查的意义

（1）保证会计资料的真实性，保证账实相符；

（2） 保证财产物资的安全完整；

（3）挖掘财产物资的潜力；

（4）保证财经纪律的贯彻执行。

二、财产清查的种类

 1、按清查时间分

（1）定期清查    年末、季末、月末定期进行的清查

（2）不定期清查   根据特殊的要求进行的临时性清查

2、按清查范围分

（1）全面清查

（2）局部清查

另外，财产清查按照执行系统，可以分为内部清查和外部清查。

第二节  财产清查的方法

一、财产清查的程序

1、成立财产清查领导小组

2、进行清查前的准备工作

（1）财务部门的准备（盘存表、账存实存对比表）

（2）实物部门的准备

3、实施财产清查工作

    按清查对象的特点及清查目的，分别采用相应方法处理。

4、财产清查结果的处理

    财产清查后，如果发现财产溢缺现象，应查明原因，按相应的规定，分别进行处理。

二、财产清查的一般方法

1、实地盘存法

   该方法适用于需要直接清点或数量不多、方便直接清点的财产物资。

2、技术推算法

   适用于数量多、体积大，难以直接清点的财产物资。

3、查询法

    根据账簿记录，通过面谈或函电进行查对的方法。适用于应收、委托加工或出租出借等项目的清查。

4、账目核对法

    用本单位账目与对方的账目进行核对，以确定实际结存数得方法。适用于银行存款或应收项目的清查。

三、财产清查方法的运用

（一）实物资产的清查

1、确定账面存数的方法（具体见“第七章 费用的归集和收入的确认”相关内容）

（1）永续盘存制

（2）定期盘存制

2、具体项目的清查

（1）存货

    可以根据不同情况，采用实地盘点法或技术推算法。登记“盘存表”，并据此填列“帐存实存对比表”。

（2）固定资产

      一般采用实地盘点法。并填列“固定资产盘盈盘亏报告单”。

（二）货币资金的清查

1、库存现金的清查

   采用实地盘点。填列“库存现金盘点报告表”。

2、银行存款的清查

   采用账目核对法。将银行定期转来的银行存款对账单与本单位的银行存款日记账逐笔勾对，并核对双方的余额。往往核对后发现双方账目存在不一致的地方。发生这种情况的原因主要有两种：

  （1）至少一方存在账目错漏现象；

  （2）存在所谓的“未达账项”。

   如果只存在未达账项，应尽快核实，并据以编制“银行存款余额调节表”消除未达账项带来的影响，并确定银行存款的实存数。

    所谓未达账项是指由于企业与银行双方收付款项的记账时间存在不一致而导致的一方已经记账，而另一方尚未记账的款项。

    未达账项包括四种情况：

（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付

（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付

（三）往来款项的清查

    也就是对应收、应付款项的清查，采用查询法或账目核对法进行清查，并填列“往来款项清查表”。

附举例                            银行存款余额调节表

第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的原则与步骤

1、核准金额，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法，提出处理意见

2、调整账簿，做到账实相符

3、根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证，登记入账，予以核销

二、财产清查结果的会计处理

1、账户设置

    总账：“待处理财产损益”

    明细账：“待处理固定资产损益”“待处理流动资产损益”

    该账户属于资产类：

（1）借方登记各项财产的盘亏或毁损数额和各项盘盈财产报经批准后的转销数；

（2）贷方登记各项财产的盘盈数额和各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数。

（3）期末结转后，应无余额。

2、会计处理具体操作

（1）库存现金清查结果的会计处理

（2）往来款项清查结果的会计处理

不通过“待处理财产损益”账户处理

（3）存货清查的会计处理

（4）固定资产清查的会计处理

注：有关举例，在课堂上讲解，不再此补充了

本章内容完

8.