如何写好企业的财务报告

注会0801 杨泠 2008112870

摘要：企业如何选择适宜的会计核算方法，以保证会计信息的决策有用性，是现代企业财务管理的基本要求。会计核算方法的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告的全过程。 关键词：会计 报告 核算 方法

1 会计的确认

1.1 筛选过程中具体标准的选择。究竟哪些数据能够进入会计信息系统，其选择、确认的标准有：①可确定性，指与该项目有关的未来经济利益是否能够流入或流出企业。如果不能产生经济利益或者产生的经济利益不能流入或流出企业，这样的数据不能进入会计信息系统。②可计量性，指只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统。该标准简化了会计处理的程序，方便了会计操作，它是会计信息得以量化的基础。③相关性，它强调会计信息要满足不同信息使用者的需要，增强了会计信息的有用性。④可靠性，即会计信息是真实的、可核实的、中性的。

1.2 定性过程中具体标准的选择。这个阶段涉及两个问题：①时间的确认，指进入会计信息系统的数据，是在本期进入还是在以后期间进入。现代财务会计是以权责发生制及由其派生出来的收入实现原则和配比原则作为确认依据的。如果确认依据选择不当，将会直接影响会计信息质量。②“身份”的界定，即确认数据进入哪种会计要素。首先要判断经济业务使哪些会计要素的内容发生了变化，进而确定所产生的数据归入哪些会计要素中。如果“身份”的界定不明确，就将对会计信息质量产生严重的影响。

2 会计的计量方法

2.1 计量属性的选择。①选择历史成本作为计量属性。由于历史成本是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性，并且其计量的理论和实践经验很丰富。这些优点保证了会计信息的真实性、可靠性。但是，在物价变动时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益难以分清，非货币性资产和负债出现低估现象，难以揭示企业真实的财务状况。②选择现行成本作为计量属性。这种计量属性能避免价格变动虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的经营业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资本完全吻合；同时，它仍然不能消除货币购买力变动所带来的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题。③选择现行市价作为计量属性。以现行市价作为资产的现时价值，能评价企业的财务应变能力，消除费用分摊的主观随意性满足决策相关性的要求。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续经营假设的基本前提，即假设企业随时处于清算状态，动摇了会计核算的基础。④选择可实现净值作为计量属性。虽然这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健性原则，保证了会计信息的可靠性，但它不适用于所有资产。例如，无形资产的可实现净值就很难确定。 上述四种计量属性，各有其优缺点，对会计信息质量既有正面影响又有负面影响，因此在操作中应该具体问题具体分析，切忌全面否定或者全面肯定。

2.2 计量标准的选择。计量标准(计量单位)指计量对象就某一属性进行计量时具体使用的标准量度。可供选择的计量标准有两种：①名义货币单位；②固定货币单位(指实际购买力不发生变动的货币单位)。

这两种计量标准也各有利弊，对会计信息质量的影响是辩证的。选择名义货币单位，虽然可以简化会计核算，在一定程度上保证了会计信息的可靠性，但是存在通货膨胀时，名义货币贬值，很容易造成会计信息的失真。采用固定货币单位，可以增强会计信息的可比性、一致性，但是增加了核算的环节，会计信息的反映更加依赖于会计人员的素质，这在无形中增加

了人为因素对会计信息质量的影响。

2.3 计量模式的选择。计量属性和计量标准不同的组合就构成了不同的计量模式，计量模式有十种。这十种计量模式各有利弊，应在认真分析的基础上作出选择。

3 记录方法选择

3.1 记录方法的选择。在记录过程中，经常采用的核算方法包括：复式记账、账户设置、编制会计分录等，这些都是为了规范会计信息形态而设置的。除此之外，还可以通过会计核算方法的设计和使用达到提供特殊信息的目的。如企业在购进存货时对销货方给予的现金折扣，采用什么方法、通过什么科目来记录现金折扣的取得或丧失。在总额法下，购入材料按折扣前的总价确定成本，取得折扣作为入库材料成本的减项或作为理财收益；如果由于财务管理不力，资金不能及时到位而导致超过折扣期付款，不能取得折扣，在账面上无需做任何反映。而在净额法下，购入材料按折扣后的净额确定成本，取得折扣在账面上不做任何反映；如果由于超过折扣期付款而不能取得折扣，则要将丧失的折扣额计入“现金折扣损失”账户，其正好反映了企业财务管理的低效率。《企业会计制度》要求企业采用总额法对现金折扣进行会计处理，但为了改善财务管理，也为了减少存货成本中计价存在的不确定性，提倡采用净额法进行存货核算。

3.2 记录手段的选择。《会计法》关于记账规则的规定并没有涵盖所有具体的会计业务，各单位需要根据法律规定，结合本单位会计工作实际，在与《会计法》的规定不相抵触的前提下，制定单位内部的会计核算和会计管理制度。由于会计电算化的普及，许多企业开发了电算化会计信息系统。使用会计电算化方式进行会计核算，大大提高了会计工作的效率和会计信息的质量。现代网络技术正在改写传统的信息交换方式和时间。在互联网上披露财务报告顺应了全球网络化发展的需要，其具有时效性强、信息量大、发布面广、成本低、披露规范、减少失真等优点。

4 会计核算方法

4.1 会计信息列报方法的选择。会计报表采用表格形式，由于该形式的限制，只能概括地反映各主要项目，对于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映。比如资产负债表中的应收账款只是年末账面价值，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面信息对于会计报表使用者了解企业资产质量又是必要的。因此，企业就会利用会计报表附注来提供应收账款账龄方面的信息。再如，在资产负债表中，部分资产项目以其账面价值列示，提取的减值准备项目单独在资产减值准备明细表内反映，与资产负债表相结合，不仅可以真实地反映接近现行市价的资产，而且可以再现资产的账面价值，使会计信息更真实、全面。

4.2 会计报表附注说明的内容选择。依前所述，对于一项经济业务，可能存在不同的会计核算方法，如果不交代会计报表中的项目是采用什么方法核算的，就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难；或者由于会计法规发生变化，企业改变了某些项目的核算方法，为了帮助会计报表使用者更好地理解会计报表的内容，就应通过会计报表附注进行补充说明。

4.3 披露的充分程度的选择。会计核算中的确认与计量，直接决定着会计信息的质量。由于会计处理中对未来发生的交易事项不予确认，使一些交易事项无法在财务会计报告中得到反映。例如，为其他单位借款提供担保，单位可能到期不能偿还借款，则企业就要产生或有损失或者或有负债；企业诉讼可能败诉，也会产生或有损失或者或有负债。在相反的情况下，就会产生或有收益或者或有资产。企业出具财务会计报告时，应对这类还没有实际发生的或有事项加以列示，说明或有事项的性质、影响，或有事项的不确定因素等

 

第二篇：企业财务报表分析

企业财务报表分析

一、财务报表基础知识

一个商业活动过程是指前述的从资产到产生收入，形成现金流和创造利润，再投入资产进行运营这样一个循环形成的整个商业过程。

两种资产：流动资产和非流动资产

三种活动：投资活动，筹资活动，经营活动。

四大要素：人、财、物和信息。

五类报表：资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和会计报表附注。

六类关系人：投资人或潜在投资人、债权人、相关政府管理机构、企业内部人员、企业的供应商和企业的客户。

二、财务报表概述（表报的熟记）

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，它必须遵循会计恒等式，资产=负债+所有者权益。从资产负债表中反映的数据可以直接或间接分析企业的长期偿债能力、短期偿债能力、企业运营能力和企业的成长能力等。

利润表（损益表），它反映企业在某一会计期间的经营成果的报表。它遵循：利润=收入-费用。利润表中反映的数据可以直接或间接分析企业的盈利能力、企业的成长能力和成本费用管理能力。

现金流量表他反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出的报表。现金流入和流出情况通常分为经营活动，投资活动和筹资活动三种商务活动进行反映。从现金流量表中反映的数据可以直接或间接分析企业的现金流动状况、现金支付能力、企业成长能力和企业的盈利质量等。

财务报表差异（教材18-19页）

财务报表分析方法：比较分析法，比率分析法，因素分析法，平衡分析法，综合分析法。 三、创业筹备期的财务分析

筹备期的费用支出

. 开办费的列支范围，1筹资人员开支的费用：筹建人员的劳务费用，差旅费，董事会费和联合委员会费。2企业登记、公证的费用：登记费、验资费、税务登记费、公证费。3筹措资本的费用4人员培训费，5企业资产的摊销、报废和毁损6其他费用

从资产负债表中看成本管理

1、企业资产结构

流动资产构成比率=流动资产÷资产总额×100%

固定资产构成比率=固定资产÷资产总额×100%

在创业初期的特点是营运收入还不稳定，流动资产的比率可以适当加大，而固定资产和无形资产的比率适合缩小。

2、短期偿债能力与支付能力

流动比率=流动资产÷流动负债 速动比率=速动资产÷流动负债

现金比率=现金及现金等价物÷流动负债

三个比率越高，说明偿债能力越好，反之，偿债能力较差。

3、企业的长期偿债能力

资产负债比率=负债总额÷资产总额×100%

它从整体上反映企业的偿债能力，指标越低，表明企业偿债能力越强，但另一方面，指标较低，也说明了企业对资本的利用不充分，得到的资产报酬率低，如果指标较高，说明企业承担了较高的经营风险，也将获得较高的资产报酬率。

4、营运能力

资产周转率=销售收入÷平均资产总额 应收账款周转天数=360÷应收账款周转率 应收账款周转率=营业收入÷平均应收账款余额 存货周转率=销售成本÷平均存货余额 营运资金周转率=销售净额÷（平均流动资金-平均流动负债）

流动资产周转率（次数）=销售收入÷平均流动资产总额

固定资产周转率（次数）=营业收入÷固定资产平均净值

营运能力指标高，说明对资金的使用效率高，资金占用成本低，并且企业在应收账款，存货、资产投资上有很强的管理能力，也增强了企业营运效率。

四、从利润表看成本管理

经营成果

资产报酬率=利润÷资产

比率越高，说明资本回报越好，资本报酬率如果低于贷款利息率，即资本使用效益低于成本，或说明资本没有被充分使用。

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值准备+公允价值变动收益+投资收益金额

利润总额=营业利润+非营业利润 净利润=利润总额-所得税

固定资产利润率=利润总额÷固定资产平均额×100%

五、现金流量表看成本管理

现金流量结构比率=各项活动现金流量÷各项活动现金流量之和

各项现金流入流出比=各项活动现金流入÷各项活动现金流出

经营活动现金流入远大于现金流出说明经营活动现金获利能力高，该比值越大越好；比率越高，表示公司投资机会越多，投资回报好；筹资活动现金流入流出比小于1.说明还款大于借款，反之。

?看现金流量是否充足，现金流量充足率=经营活动净现金流÷（长期发债偿还额+资本支出额+股利支出额） 它反映的是是持续经营和获利能力，当指标大于或接近于1时，说明企业的收益效率较高。但它部是越高越好，当它显著大于1时，说明企业有大量的闲置资金没有放于投资方向，将会影响企业未来的获利能力。

?看支付能力和财务风险，到期债务偿还率=经营活动产生的现金流量净额÷当年到期的债务总额，他反映企业在某一会计期间每1元到期的负债有多少经营现金流量净额来补充，指标越高，说明偿债能力越强。

六、资产项目分析

企业的资产项目包括流动资产和非流动资产，重点分析：货币资金、应收账款、预付账款、存货、长期股权投资、固定资产。

1、货币资金核算范围一般包括现金、银行存款和其他货币资金。是流动性最强的。一个企业货币资金多一方面反映企业的支付能力和现金流动性好，对债权人的支付能力强，债权人的债务有较大的保障。但是，另一方面也反映出企业的管理问题，如投资渠道单一、企业资产利用率低、盈利能力差等问题。

2、应收账款 与其相关联的科目是坏账准备。

（1)、应收账款在某种程度上反映出企业的销售政策和市场策略，从策略上反映出企业的市场地位。

（2)、应收账款的账龄不同，产生坏账的可能性不同，企业应该控制应收账款的账龄；同时，在企业财务报表附注中应该披露企业应收账款的账龄状态。

（3)在企业管理过程中，应该针对不同的客户建立不同的应收账款政策，政策主要来源于对应收账款债务人的分析，信誉好的客户可以放大应收账款的额度，信誉差的应收紧其额度或直接取消赊销方式，并追回所欠款。

3、预付账款在某种程度上反映出企业的采购政策和市场策略。

预付账款是供应商对企业资金的无偿占用，企业应该严格管理预付账款的数量，规模和周期。

4、存货 ，一般情况下，企业的存货量越小，企业的管理水平越高，资产的利用状态越好。 行业不同，存货的周转率和存货量不同。

5、长期股权投资，范围界定：

（1）企业持有能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

（2）对合营企业投资，对联营企业投资。

（3）企业的长期投资不应该超过其注册资本的25%（国有企业除外）。

6、固定资产类在资产负债表中反映固定资产’固定资产清理、工程物资和在建工程。固定资产投资具有不可逆转性，所以投资后会变成沉没成本，风险较大。固定资产获取方式：自行购买、租赁和融资租赁。

七、负债项目分析

1、短期借款，在某种程度上反映企业对短期流动资金需求的融资能力。短期借款利率相对长期借款来说较低，同时使用灵活，是企业短期资金需求的解决方案。

2、长期借款反映企业的融资能力，同时反映企业具有良好的商业信誉。

所有者权益项目分析

来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 实收资本反映的是投资人投入的实际资本，越高，企业开始运营时的资本越雄厚，出现资金短缺的风险越小。实收资本并不等同于投入资本，因为企业在运作一段时间后，有可能产生资本公积，从严格意义上来说，这部分也是投入资本。

流动资产比例结构的合理性判断没有一个具体的标准，它受营业利润的变化、生产额的变化、生产经营增长速度与流动资产增长速度等因素的影响。一般来说，总资产一定的情况下，流动资产准备高一些比较有利于企业的生产经营，企业的经营风险会小一些，总资产的流动性要强一些。

资产结构优化主要考虑因素：企业所处的行业；企业经营活动中的自动化程度，越高，固定资产占比较高；企业管理者对风险的态度；资产的盈利能力。

企业偿债能力分析

短期偿债能力，一般企业会通过预算管理和资金计划管理手段来控制短期债务的清偿。 影响短期偿债能力的因素：资产结构，负债结构，存货管理模式，融资能力和融资渠道；现金类资产管理水平；可动用的银行信贷额度和贷款指标；企业准备变现的长期资产；企业信誉；或有负债。

流动比率=流动资产÷流动负债；大于1，表示企业有足够的流动资产来偿还流动负债。反之，等于1，刚好能偿还。

流动比率的值只能是一定程度的反映，同时，由于它是使用某一时点上的值来进行测算，所

以，反映的是静态的偿债能力。但企业是运营是动态的。

保守速动比率=（货币资金+交易性金融资产+应收账款净额）÷流动负债

速动比率高代表其偿债能力强，一般认为速动比率为1较稳健，但是，不能绝对的认为比率为1就好，因为会受应收账款的账龄，回收周期等因素的影响。

流动比率、速动比率和现金比率三个指标从不同角度反映企业的偿债能力，现金比率最直接反映了偿债能力的强弱，但是它的比率不宜过高，否则会影响盈利能力，速动比率回避了存货的影响，但是会受到应收账款的影响，流动比率以整体流动资产反映短期债务偿还能力。

影响长期偿债能力的因素:资本结构、长期经营性租赁、或有事项、承诺事项、金融工具。

资产负债率=负债总额÷资产总额。其经验值在50%左右是比较合适的，如果超过这个比率，债务人资本偏高，债务保障低；如果低于这个比率，企业的财务杠杆没有很好的发挥作用。

案例分析（100-128）★

八、利润表项目分析（权责发生制）

成本费用包括营业成本、期间费用、销售税金及附加

营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本，期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。销售税金及附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。 区分营业利润，利润总额、净利润在利润表中的区别。

利润表总体结构分析

利润表的环比分析是将两相领的、不同周期的利润情况进行比较，定比分析是将表中某个会计周期的利润状况作为基准，以后各周期与其进行比较。

利润结构质量分析（140-142）★

影响企业获利能力因素：企业所处行业、企业的经营管理能力、企业产品的获利能力。 利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/所需支付利息

利息保障倍数的重点是衡量企业对利息的支付能力。指标越高，说明企业获利能力强，对利息的支付和保障能力强。指标越高越好。

现金流量表项目分析

1、经营活动产生的现金流入项目：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还以及收到的其他其他与经营活动有关的现金。

2、经营活动产生的现金流出项目：购买商品、接受劳务支出的的现金，支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费以及支付的其他与经营活动有关的现金。

3、投资活动产生的现金流入项目：收回投资，取得投资收益，收回的债权性投资，处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收回的现金净额，购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额

4、投资活动产生的现金流出项目包括：构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资所支付的现金等

5、筹资活动产生的现金流入项目：吸收投资者投到的现金，取得借款收到的现金等

6、筹资活动产生的现金流出项目：偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金等。

现金流量流动负债比率=经营活动现金净流量/流动负债 如果该指标的比值小于1，原理上说明企业的经营活动产生的净现金流不足以偿还未来一年内到期的债务，企业必须通过筹资活动等方式进行资金弥补；如果该指标的比值大于1，说明企业的经营活动产生

的净现金流足以偿还未来一年内到期的债务本息。在正常的企业运作中，如果该指标在0.4以上，一般来说企业未来的短期偿还能力基本正常。

九、企业盈利质量指标

资产现金回报率=经营活动净现金流量/平均资产总额 该指标说明企业每一元资产所能创造的净现金流量，反映企业资产的利用效率。

所有者权益现金回报率=经营活动现金流量/所有者权益平均额

企业成长能力指标

现金周转率=现金流入/平均现金余额 周转率越高，企业的闲置资金越少，回笼的现金很快又被用于企业的经营活动或其他调整财务结构的活动中，没有现金的过度闲置。另一方面，现金周转率不能太高，如果太高，则表明企业对外界情况的变化应付能力差，抗风险能力也查，同样容易陷入资金周转困境。

案例分析（教材P183-P194）

十、财务报表舞弊的分析

类型：利用资产重组提高企业利润；利用利息资本化调节利润；利用关联方交易进行舞弊（资产重组定价获取资产增值收益，利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本，利用高回报率的委托经营或受托经营方式虚增业绩，利用利率差异降低财务费用，利用调节管理费比例、共同费用分摊等方式调节利润，关联方之间的虚假交易，利用应收和应付款进行舞弊，利用固定资产折旧舞弊，更改存货的计价方法）

合并会计报表分析

一般我们需要合并的会计报表包括合并资产负债表，合并利润表及利润分配表，合并现金流量表，合并所有者权益变动表和合并会计报表附注。

合并会计报表的范围：1母公司直接或间接拥有被投资公司半数以上表决权(母公司直接拥有被投资公司半数以上表决权；母公司通过子公司间接拥有被投资公司半数以上表决权；母公司通过子公司直接和间接方式共同拥有被投资公司半数以上表决权)，2母公司虽然没有被投资公司半数以上表决权，但是通过其他方式对被投资公司的经营决策具有实际控制权时，应该纳入合并范围。

我国会计制度规定，对以外币表示的资产负债表进行折算时，所有资产、负债类项目，都必须按照合并会计报表日得市场汇率折算为母公司记账本位币；所有者权益项目，除未分配利润外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币，折算后资产类项目和负债类项目和所有者权益项目合计数的差额，作为“外币报表折算差额”在“未分配利润”项目后单独列出。

十一、上市公司财务分析指标★★

每股收益（EPS）=(净利润-优先股股利)/发行在外的普通股股数 衡量上市公司获利能力的重要财务指标，越高越好。每股收益高不代表持有股票的人能够获得较高的分红，分红多少与上市公司的股利分配政策有关。

市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益

从投资人角度分析，该指标越高越好，指标高说明公司未来发展潜力大，市场对上市公司看好。一般新兴行业的上市公司市盈率较高，成熟行业的市盈率相对较低。

市净率=每股市价/每股净资产 大于1，表明公司资产质量高，否则，资产的质量较低。市净率是股票评价的重要指标，如果该指标太高，表示股票的风险相对较大，股票的相对保障较低。

每股股利=股利总额/年末普通股股份总数 衡量获利能力的指标，该指标越高，获利能力越强。如果公司采取股票股利的方式进行分配，会增加流通股股数，引起股价下跌，这对股东不利。

股利支付率=股利总额/净利润总额 比率高，表示分红多，股利支付能力强，但是利润留存少。

现金股利支付率=经营活动净现金流/支付股利的现金流出 比例越高，表明企业支付现金股利的能力越强。如果小于1，则说明企业经营活动产生的净现金流不足以支付股利，股利的支付需要举债甚至变卖资产。

财务报表综合分析体系

杜邦财务分析法是利用几个主要的财务比率之间的内在关系，全面、综合地对企业经营管理及经济效益进行系统分析、评价的方法。

各指标的计算公式（p260-261）★

沃尔比重法，熟记财务指标体系表6-16-2（p265）★

十二、财务报告中的管理分析

常见的企业运营管理问题是：存货管理问题，应收应付管理问题，市场销售和利润率偏低的问题，企业期间费用管理失控的问题，固定资产问题，现金支付问题企业持续发展能力问题，投资问题。

财务风险的管理分析主要：融资问题，投资问题，偿债问题，现金短缺问题，亏损问题。