合并报表编制方法

合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下：

一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消

即资产负债表项目抵销

由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）

二：母公司投资收益与子公司利润分配，

即利润表和利润分配表项目抵销

子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销

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在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。 （注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）

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浅议会计报表合并范围的国内外比较

谢文刚

(西安外事学院经济管理学院财务管理系 陕西西安 710077)

【摘要】本文主要通过对比国内外会计报表合并范围，来阐述会计报表合并范围的差异及应注意的问题。我国应该遵循实质重于形式原则，并借鉴美国会计准则中关于控制的相关规定，增加“非共享决策能力”和“限制自身损失”两方面的内容；在执行过程中，还应加强管理，及时完善有关合并报表会计范围变更的条件。

【关键词】会计报表；合并范围；国内外；比较

合并会计报表的信息含量及所披露信息的相关性和可靠性，在很大程度上都受到合并范围的直接影响。因此，明确合并范围是编制合并会计报表的前提。同时，合并范围问题的研究不但是母子公司最为关心的问题，也是众多投资者与债权人关注的焦点。确定一个适当、合理的合并报表范围对于集团公司财务报告的规范无疑具有重大的影响。

一、国外准则中有关合并范围的规定

1、国际会计准则委员会认为：原则上，合并财务报表应当包括所有的子公司。具体包括的范围：（1）母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上的表决权；（2）母公司即使拥有一个企业半数或不足半数的表决权，但同时具备下列各条件之一时也存在控制：①通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；②根据章程或协议，有权统驭企业财务和经营政策；③有权任免董事会或类似权利机构的多数成员；④在董事会或类似权利机构的会议上有权投多数票。

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合并报表速记方法

（1）第一年

①将子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产、无形资产

贷：资本公积

②计提累计折旧、累计摊销

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销

注：

第一，这笔调整分录是在合并工作底稿中反映的，不调整双方的账薄。

第二，上面调整分录中借贷方都是用的项目，而不是科目。

（2）第二年

借：固定资产、无形资产

贷：资本公积

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销

注：因上一年的调整分录是不登账的，而编制合并报表是以双方的个别报表为依据的，因此上一年做过的调整分录在本年还要再做一遍。

2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

编制合并财务报表时，要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

（1）第一年

①对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资

贷：投资收益

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，相反分录

②如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益

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合并报表基本理论

简单介绍目前比较流行的几种合并理论

(一).母公司理论

该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的基本目的是从母公司的角度 出发，为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数 股东排除在外，看作是公司集团主体的外部债权人。

主要特点：

(1).在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司 净资产，仅限于归属买方的部分，少数股东权益依旧以账面价值反映，因为它认为属于 少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论 在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用了双重计价，属于母公司权益部分按 购买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。

(2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。

(3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。

(4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少 数股东损益）列示。

(5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵 消计算非常复杂。

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用Excel合并报表

利用Execl如何很方便的把下属单位的报表汇总到一起，利用Execl可以在不同的工作簿文件中建立链接关系的功能来合并报表。这种方法可一劳永逸解决每次手工输入的问题，只要每次将下属单位的报表文件拷贝到指定的目录下，就轻松完成了报表合并！ 应用此法的前提是：所有的下属单位上报的报表都是Excel格式的工作簿文件， 思路：建立一个汇总工作簿，第一张表为汇总工作表，其后是各个下属单位的分表；把下属单位传送来的报表文件存放在指定的目录中，再将汇总工作簿中的分表和指定目录中对应下属单位的工作簿文件建立链接关系(将下属单位的报表数据引用到对应的分表中)；最后将汇总工作簿的分表数据用求和函数汇总到汇总工作表中，形成汇总报表。

1.给每个单位上报的报表文件指定文件名。如：A1.xls、A2.xls??并把下属单位的报表文件存放在指定的目录。

2.建立汇总工作簿。在其中建立1+N张工作表，“1”表示第一张是汇总工作表，“N”表示下属单位的个数，有N个下属单位就建立N张分表。然后将下属单位报表的格式，用“选择性粘贴”→“格式”，复制到分表中。这是为了防止在建立分表和对应的下属单位工作表的链接时，因两个工作表的格式不同，而在分表中产生链接值为零的单位格。

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合并报表设置顺序

（四）、合并会计报表

步骤：

1、在集团财务帐套设置——机构设置——企业集团中添加需要合并的企业；

2、建立私用数据库；

3、添加私用数据库列表；

4、初始化数据，主要包括合并科目和抵消科目的设置；样表的编制和工作底稿的设置。在初始化时一定注意一经应有便不能更改；

5、给需要合并的企业下发样表；

6、接收到样表的企业填报样表；已经联网的企业的报表可以自动生成，没有联网的企业需要自己手工填报；

7、在填报管理中可以查看上报以及等效持股比例的情况；

8、建立合并分类和合并实例；将需要合并的企业纳入合并范围；

9、设置合并参数；

10、自动生成抵消分录；自动生成的依据是会计底稿中的有关设置；

11、如果还需要设置抵消分录，可以使用手工录入抵消分录进行调整；

12、通过抵消分录汇总表可以查看各科目抵消分录的数据；

13、生成合并会计报表；

14、生成后可以查看合并会计报表、调整表以及工作底稿；

资料二

集团合并报表操作流程：2.7合并报表操作流程

第一步 系统初始

1.

产品安装及基础设置，详细操作请先参阅《系统管理手册》。

1）建立集团账套：在U8【系统管理】建立集团账套，集团账套必须到服务器上以admin的身份登陆建立。

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合并报表抵消分录

发布时间 ：2008-9-23 9:09:06 来源：毕马威 作者： 添加到我的收藏 （按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引）

一、无条件抵消分录

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）

借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）

年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）

借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：

借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）

商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）

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