联合国贸易和发展会议 (United Nations Conference on Trade and Development -- UNCTAD) 是联合国处理有关贸易和发展问题的常设机构，简称“贸发会议”，是由发展中国家倡议并根据第十九届联大1995号决议于19xx年成立的。贸发会议的宗旨是是最大限度地促进发展中国家的贸易、投资机会，并帮助它们应对全球化带来的挑战和在公平的基础上融入世界经济。贸发会议每４年举行一届大会，大会是贸发会议的最高权力机构。截至20xx年，贸发会议已先后在日内瓦、新德里、圣地亚哥、内罗毕、马尼拉、贝尔格莱德、日内瓦、卡塔赫纳（哥伦比亚）、米德兰（南非）、曼谷、巴西圣保罗和加纳阿克拉 举行过12届大会。中国于19xx年参加贸发会议，目前是贸发会议、贸发理事会以及所属各主要委员会的成员。

 

第二篇：联合国贸易和发展会议

联合国贸易和发展会议

SMEGA―― 中小型企业会计和

财务报告准则

第三级指南

联 合 国

联合国贸易和发展会议

SMEGA―― 中小型企业会计和

财务报告准则

第三级指南

联 合 国

纽约和日内瓦，20xx年

SMEGA－第三级

说 明

联合国文件都用英文大写字母附加数字编号。凡是提到这种编号，就是指联合国的某一个文件。

本出版物所采用的名称及其材料的编写方式，并不意味着联合国秘书处对于任何国家、领土、城市、地区或其当局的法律地位，或对于其边界或界线的划分，表示任何意见。

本出版物的材料可自由援引或翻印，但需说明出处及文件号码。应向贸发会议秘书处提交一份载有文件引文或翻印部分的出版物。

UNCTAD/DIAE/ED/2009/2

联合国出版物

出售品编号：E.09.II.D.3

ISBN 978-92-1-112764-5

ii

SMEGA－第三级

目 录

言..............................................................................谢..............................................................................言..............................................................................

...............................................................

.......................................................

................................................

................................................

.......................................................

...............................................

iii 序 iv 鸣 vi导 1 一、基本要求 5 二、财务报表范本 9 附件一、资产负债表范本 11 附件二、损益表格式范本 12 附件三、损益表范本 13 附件四、现金流量表范本 14

SMEGA－第三级

序 言

国际会计和报告准则政府间专家工作组(下称“会计准则专家组”) 在20xx年7月第十七届会议上找出了中小型企业在采用由国家和国际准则制定机构颁布的各式各样会计准则方面遇到的一些障碍。经商定，应实施一项方案，以找出可行的方法，满足这类企业的会计和财务报告需要。

会计准则专家组一贯支持，并将继续支持国际会计准则理事会(下称“会计准则理事会”

国际标准制定机构。然而，会计准则理事会颁布的《国际财务报告准则》在制订时主要着眼于上市公司财务报告的需要。因此，通常很难适用于中小型企业，特别是发展中国家和转型期经济体的中小型企业。对于这些国家的许多企业而言，专业性帮助的收费也可能高得出奇。

会计准则理事会承认，《国际财务报告准则》不太适合满足报表用户、编制者和中小型企业所有者的需要。为了弥补这一缺陷，会计准则理事会于

际财务报告准则征求意见稿。《中小型企业国际财务报告准则》参照《国际财务报告准则》拟定。

会计准则专家组承认，《中小型企业国际财务报告准则》可能不适合更小的企业，因为这类企业未必会编制通用财务报表。总的说，它们的财务报表不是为了满足

更小的企业有时称为

计准则专家组拟定了一

满足那些不编制通用财务报表的企业的需要。第三

定采取了一种“自下而上”的方法，而不是

企业国际财务报告准则》)作为参照性会计和报告准则的 20xx年微型企业，为了满足它们的需要，会套单独的准则，那样采用“自上而下”的方法。这种

iv 2月起草了中小型企业国 广大用户的需要。 即“第三级指南”，以级指南的拟像拟议的《中小型

SMEGA－第三级

自下而上的方法从一开始就实际考虑更小企业的财务报表用户和编制者的需要。

因此，为满足所有企业的财务报告需要，会计准则专家组建议采用如下三级结构：

(a) 第一级：适用于其

及重大公共利

则理事会颁布的《国际财务报告准则》

(b) 第二级：适用于不发行公

利益的重要企业

(c) 第三级：适用于所有者自

人的较小企业。

权责发生制会计方法。国家

企业或新进入正规

该制度，而采用

如何确切划分这三

解这些企业在何种经济

具有一种至少包括三

采用这种做法的各成员

组拟订的《中小型企业会计和财务报告准则第三 股票公开交易的上市公司，以及涉益的企业。应要求这类企业采用会计准； 开股票、也不涉及重大公共； 己经营，不雇佣或只少量雇建议采用与现金交易密切相关的简化监管部门可允许新成立的经济的实体在一定期限内暂不采用现金记账法。 的界线，要充分解决这个问题，须了状况下运行。会计准则专家组建议，应的制度，但如何界定这三级，须由选择国自己决定。下文将阐述会计准则专家级指南》。

v 级级

SMEGA－第三级

鸣 谢

本出版物为企业发展处负责人Nazha Bennabbes Taarji-Aschenbrenner领导的贸发会议团队编写。Yoseph Asmelash负责协商工作的协调，并为交印稿定稿。Peter Navarrette提供了重要的行政支持。

贸发会议谨感谢为修订《第三级指南》做出贡献的专家，他们在20xx年7月和20xx年5月在日内瓦举行的特设协商会议中贡献了智慧。他们是：意大利全国注册会计师协会的Giancarlo Attolini、巴巴多斯特许会计师协会的Andrew Brathwaite、意大利会计组织的Piero Di Salvo、瑞士苏黎世毕马威会计事务所的Reto Eberle、比利时欧洲会计师联合会的Leyre Fuertes、联合王国特许注册会计师协会的Robin Jarvis、美利坚合众国国际财务经理协会的David Morris、东部、中部和南部非洲会计师联合会的Vickson Ncube、波兰国立罗兹大学的Wojciech Nowak、尼日利亚会计标准理事会的Jim Osayande Obazee、意大利全国注册会计师协会的Mateo Pozzoli、比利时欧洲会计师联合会的Gerhard Prachner、特立尼达和多巴哥特许会计师协会的David Raggay、意大利欧洲中小企业会计师和审计师联合会的Stefano Santucci、巴基斯坦特许会计师协会的Syed Asad Ali Shah、意大利会计组织的Marco Venuti、联合王国会计技师联合会的John Vincent、以及荷兰普华永道会计事务所的Simon Wray。

贸发会议赞赏并感谢联合王国特许注册会计师协会的Richard Martin做出的贡献。他担任了两次特设协商会议的主席，并向会计准则专家组第二十四和二十五届会议提交了协商会议的报告。

vi

导 言

A. 范 围

1. 《第三级指南》针对所有者自己经营，不雇佣或只少量雇人的较小企业。这类企业一般应采用与现金交易密切相关的简化权责发生制会计制度。1 《第三级指南》旨在满足这类企业财务报表用户和编制者的需要。

B. 第三级会计框架

2. 损益表和资产负债表采用与现金交易密切相关的简化权责发生制会计方法。本指南采用历史成本原则。

3. 编制第三级财务报表通常基于这样的假设，即：企业是一个持续经营的企业，并将在可预见的将来继续营业。

C. 第三级财务报表的目标

4. 第三级财务报表的目标是提供有关报告企业财务业绩和财务状况的信息，这些信息将有利于用户评估该企业的业绩和该企业管理层的领导水平。

D. 用户及其需要

5. 财务报表的目的是反映用户的需要。第三级企业财务报表的主要用户很可能是： 国家监管部门可允许新成立的企业或新进入正规经济的实体在一定期限内暂不采用该制度而在限定的时间范围内采用现金记账方法。 1 1

SMEGA－第三级

(a) 所有者和管理层：

(一) 评估和确认企业在年内或者审查期内的业绩(包

括收益、营业额和成本)； (b) (c) (d) (e) (f) E. 质量特征 6. 性。四个主要特征是：(a) (b) (二) 申请外(三) 用于财务(四) 作为企业继任和其(一) 评估贷款决策(二) 监测获务当局：用于中小型企业机构：申请、培训信贷机构：贷预支的情况

特征是容易理解：财务报表提解；

有针对性：为了需要；

融资；

管理(例如决定留存利润率规划和财富管债权人：

的风险；和 贷款的企业的业绩；和微观经济规划税款核定；

评估企业对支助的需求贴性商业服于记录企业信贷情况。

财务报表提供的

供的信息做到有用，信息2

)；和/或 具 (例如补助

)；

的独立机构评估信

对用户有用的属

须容易为用户所理

须针对用户的决策

部理的工放款人他得政府：用于宏观；税要求和补务便 质量使信息必必

SMEGA－第三级

(c) 可靠性：信息如果没有实质性差错和偏见，受用户信

赖，并忠实反映报告原本要表达的内容，即视为具有可靠性；

(d) 可比较性：用户

加以比较，以了

势。

7. 成本与收益的

质量特征。信息带来

收益和成本的评估本质

8. 在实践中，常常有必要在各

在不同的情况下确定这些特征的

题。

F. 要 素

9. 要素包括：

(a) 资产：企业

企业带来经济

(b) 负债：由过去

务预期会导致

(c) 权益：扣除

益；

(d) 收益：收益

间以资产流入

以及造成权

资而产生的收益须能够对企业在不同时期的财务报表解该企业财务状况和业绩的变化趋是一种无处不在的制约因素，而非供信息的成本。然而，对观的。 质量特征之间作出取舍。相对重要性是一个专业判断问制的、由过去的事项产生，并预期会给利益的资源； 的事项产生的企业现有义务，履行该义体现经济利益的资源流出企业。 后企业资产中的剩余权时包括收入和盈利。它包括报告所涉期或增加的形式出现的经济利益的增加，增加的负债的减少，但不包括所有者捐；

3 平衡的收益应大于提上是主控企业所有的负债同益

SMEGA－第三级

(e) 支出：报告所涉期间体现为资产外流或资产亏损形式

的经济利益的减少，或者造成权益减少的负债，但不包括向所有者付款而产生的负债。

G. 确 认

10. 对一项符

(a) 该项目产生的任何未

业流出；(b) 可以有

H. 衡 量

11. 企业在编制财务报表时

本。

I. 第三级企业和财务管理

12. 人们普遍

于企业的生存以及

要。因此建议所有者

入账的来源。这些

组成部分。素定义的项目应予以确认，其条件是：来的经济利益很可能流入企业或从企地衡量该项目的成本或价值。 最常采用的衡量基准是历史成 到，在企业的日常管理中，现金管理对与银行和其他资金提供者的关系至关重经理作现金记录，这将是财务报表原始将是第三级企业财务管理中的一个重要

4 合要把握认识管理兼记录

一、基本要求 13. 以下各段阐述 14. 一套基本财务报表

(a) 资产负债表

(b) 损益表；和

(c) 解释性说明。 15. 企业可以列便在整体上提高向用户提 16. 企业应以持续经打算对企业进行清算清算或停止营业。 17. 企业编制财务报表时，应采用一种关的简化权责发生制会计。 18. 应突出显示以下

(a) 报告企业的名称(b) 资产负债表日期以及损益表所(c) 报表使用的

19. 财务报表应 20. 财务报表应

5第三级企业的基本指南。 至少包括以下组成部分： ； 入其他一些报表，例如现金流量表等，以供信息的透明度和质量； 营为基础编制财务报表，除非管理层或停止营业，或者别无其他现实选择必须与现金交易密切相 信息： ； 涵盖的时期；以及 币种。 至少每年编制一次。 包含前期的比较数字。

SMEGA－第三级

21. 企业应在资产负债表正面作为单独类项列出流动资产

和非流动资产以及流动负债和非流动负债。

22. 符合以下条件之一的资产应列为流动资产：

(a) 预期将在企业经营以供出售或消费的资产(b) 主要为交易目的持有，或债表日期12个月内(c) 现金。

23. 其余所有资产应 24. 符合以下条件之(a) 预期将在企业经营(b) 应在资产负债表日期 25. 其余所有负债应 26. 资产负债表正面 27. 企业应披露报告期内所有者 28. 损益表正面至少样的结构做出了更详细的说明。 29. 与企业密切相关列在资产负债表或损益表正 30. 物业、厂房及设厂房或设备项目的成本由购置价购置税，以及使该资产达到本构成。计算购置价格时应期的正常过程中变现的、或持有

；或

短期持有，预期将在资产负

的资产；或 非流动资产。

列为流动负债：

期的正常过程中偿付的负债；或 12个月内偿付的负债。 非流动负债。

应列出附件一所列项目。 权益的变动。

出附件二所列项目。附件三以同

要的额外项目、条目和小计则应

目最初应按其成本衡算。物业、

格，包括进口税和不可退还的期工作状态的任何直接可归属成一切交易折扣和回扣。

6

周变现列为一的负债应周列为至少应列并重面。备项预扣除

SMEGA－第三级

31. 物业、厂房及设备项目的应计折旧(成本减去预期出售收益)应在整个使用寿命期内系统分摊。直线折旧法是最简单的办法。

32. 如果物业、

创造的现金流量低

少为可从该资产收

产的出售价值或从

跌或已老旧。

33. 通常，土地的

筑的寿命期是有限

34. 财务报表应

和末尾经调节后的

(a) 增加项；

(b) 处置项；

(c) 折旧；和

(d) 其他变动

35. 租赁付款

成为应付款，均应

务报表附注中披露

36. 租赁的价值

出。但如果租赁的

披露。

37. 库存计算

估计销售价格减去

用)中的较低者。 厂房及设备项目减值，即在使用寿命期内该项目的账面价值，则应将其账面价值减的现金流量。现金流量不必贴现，可从资使用中获得。减值的标志包括市值大寿命期是无限的，因此不加折旧。而建属于应折旧资产。 披露各类物业、厂房及设备在报告期初始面价值，其中应载明： 论是源于经营租赁还是融资租赁，如果认为费用。如果支付数额较大，则应在财 不应在资产负债表中作为资产或负债标数额较大，则应在财务报表附注中取成本和可变现净值 (正常商业过程中的成的估计费用和进行销售所需的估计费

7 于回其继续的，因此账 。，不确。剩余付款应完

SMEGA－第三级

38. 库存成本应包括全部购置成本和将库存运至其目前库

存地和达到目前状态所产生的其他费用(如运输费和制造费等)。 39. 凡有可能，应采用具体确认各项目单项成本的办法来

分配库存的成本。否则，则应采用“成本法来分配库存成本。 40. 收入不应包括 41. 企业向买方转应确认出售货物的收入 42. 只要服务已 43. 如果无法确收交易款计提合理的准 44. 应单独披露 45. 损益表所列税款。

46. 财务报表的(a) 企业的经营及其主要(b) 编制财务报表(c) 披露所采用的(d) 或有费用说明只能根据将来(e) 与理解财务报表有 47. 对于本指南企业指南中的有关要求。先进先出”法或加

货物或服务税，但应包括移货物所有权的大部分风险

供，即应确认服务的收入否收到一项交易的应收金。

大盈利或亏损。

应为报告所涉期间损益释性说明还应包括：

活动说明； 依据的会计框架； 重要会计政策；

(可能存在的资产或债务，其不确定事件的发生与否加以关的任何其他信息。

涉及的重大交易或事项，应参

8

权平均佣金。 和报酬后，

，则应对应

的估计应付

存在与否

定)；和 看第二级

应收。提。定能款备重税款额解确未

SMEGA－第三级

二、财务报表范本

A. 财务报表

48.

49.

人才，在这种

50.

题。为了

及财务报表的其

和费用。

51.

发展的

此，财务报表的

B. 资产负债表

52.

质，但其主要

C. 损益表

53.

人们认识

价时是否

54.

定商品和简化的级企业缺少外部单位来编制报表。到了第三级企业的各种典型的第三级企业的所有者权衡的是协助所有者兼用户做出决定并反映这些用户的需要。 相关性在某种程应适用于这一级 设计主要为满足所有者经理使用损益表的成本和边际利润贡献毛利

9 / 资产负债表和损益表采用权责发生制会计。 在许多情况下，第三编制上述报表的内部 情况下，需由 报表的格式考虑成本收益问确保财务报表对兼经理以他用户有用处，需要编制财务报告的益处 财务报表的目经理获取有利于企业信息，协助其他监督企业的发展。因设计旨在 ――附件一 表中各条目的度上取决于企业的性结构和条目内的大多数企业。 ――附件二和附件三 损益表的结构兼经理的需要。到，所有者兼目的是为了判明其定正确预计了边际的水平。 假设这一级中的大多数企业都将根据成本加利润来确服务的价格。这样，“”就反映了销售价格

SMEGA－第三级

与加成定价所依据的成本之间的差额，在报表中称为“直接经营成本”。

55. 直接经营成本因企业不同而有所不同。例如，附件三显示了典型的零售企业的损益表，在这种企业中很可能货价作出加价。其他

的定义。

56. 这一级企业的

很大不同。其原因是，这些企业的大多数

本。相反，大企业的大多数

关)。

57. “间接成本”项下各

接成本的重要性以及其

同类型的企业在这方面可能有一些

D. 现金流量表――附件四

58. 现金流量表的主要

流动的有关信息。虽

附件四中提供了一个现金流量仅对进直接经营成本可能有不同成本结构很可能与大企业的成本结构有成本可能都是直接成成本是间接成本(即与管理费用有条目将反映这些成本相对于总间披露对一般用户的重要意义。因此，不差异。 目的是提供企业在特定时期内现金南不要求提供现金流量表，但仍在表范本。

10 类型的企业对于然本指

SMEGA－第三级

附 件 一

资产负债表范本

XYZ有限公司.

资产负债表

截至20X2年12月

(货币单位)

20X2年 货币单位 20X1年 货币单位

资 产

非流动资产

物业、厂房及设备 流动资产

原材料 成 品 应收交易款 现金及银行结存 资产总计 所有者权益和负债

截至1月1日的所有者权益 本年度收益 本年度所有者提款 截至12月31日的所有者权益 非流动负债

贷 款 流动负债

银行贷款 应付税款 应付交易款 负债合计 所有者权益和负债总计 11

SMEGA－第三级

附 件 二

损益表格式范本

XYZ有限公司.

损益表

截至20X2年12月31日的年度

(货币单位) 货币单位

收 入

直接经营成本

贡献毛利 扣除利息和其他筹资费用前的利润 减： 利息和其他筹资费用 减： 税 款 税后利润

12

SMEGA－第三级

附 件 三 损益表范本

XYZ有限公司.

损益表

截至20X2年12月31日的年度

(货币单位)

收 入 20X2年 货币单位 20X1年 货币单位

直接经营成本 期初存货

产品生产成本

205,600 189,000 226,600 34,000 132,400189,000 21,000 115,000

期末存货

直接经营成本总计 贡献毛利 间接成本 工 资

折旧――办公设备 租赁费

机动车费用 保险费 电话费

照明和取暖费 间接成本总计

扣除利息和其他筹资费用前的利润 利息支出

扣除利息和其他筹资费用后的利润 税 款 税后利润

39,350 1,500 15,600 6,500 1,300 1,700 1,150 1,300 8,400

35,700 0 13,500 5,700 1,100 1,500 900 1,200 7,200 48,200

55,600

13

SMEGA－第三级

附 件 四

现金流量表范本(可选)

XYZ有限公司. 现金流量表

截至20X2年12月31日的年度

(货币单位)

税后利润 各项调整： 利息支出 税 款 折 旧

制成品库存减少(增加) 原材料库存减少(增加) 应收款减少(增加)

应付交易款增加 (减少) 调整额总计 经营所得现金 已付利息 已付所得税

经营活动所得现金净额 投资活动现金流量 购置设备

用于投资活动的现金净额 融资活动现金流量 偿还贷款和借款 所有者提款

用于融资活动的现金净额 现金及银行结存增加 (减少) 1月1日的现金及银行结存 12月31日的现金及银行结存

14

20X1年 20X2年

货币单位 货币单位

8,000 (34,